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【內容導航】

一般計稅方法應納稅額的計算

【所屬章節】

第二章 增值稅法

【知識點】進項稅額的計算

進項稅額的計算

一、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含《機動車銷售統一發票》P159)上注明的增值稅額。

(含稅控機動車銷售統一發票、稅務機關代開專用發票)上注明的增值稅額。

【提示】增值稅普通發票不是抵扣憑證

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

【提示】考試中的進口增值稅需要自行計算。

(三)自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(四)納稅人購進農產品，按下列規定抵扣進項稅額：

(五)農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法。

1.適用試點范圍：

自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號)的規定抵扣。

2.核定方法：

核定扣除的核心是以銷售產品為核心核定進項稅額(銷售扣稅)。

(1)試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定：A投入產出法;B成本法;C參照法。

A.投入產出法

參照國家標準、行業標準確定銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量(農產品單耗數量)。

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

【注釋】扣除率為銷售貨物的適用稅率。

當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量

合并為：

當期農產品進項稅額=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

B.成本法

依據試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例(農產品耗用率)。

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

C.參照法

新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，試點納稅人可參照所屬行業或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。

(2)試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×10%/(1+10%)

損耗率=損耗數量/購進數量

(3)試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×10%/(1+10%)

農產品單耗數量、農產品耗用率和損耗率統稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準(參見教材表)。

3.試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目;自行開具的農產品收購發票和取得的農產品銷售發票，按照注明的買價直接計入成本。

(六)分期抵扣的不動產進項稅額

依據：總局〔2016〕15號《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》

1.分兩年抵扣

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣：

第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

(2019年4月1日起和實際執行政策不符)納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

【解析】如何分2年抵扣：

第一年60%在扣稅憑證認證當月抵扣。

第二年40%在取得扣稅憑證的當月起第13個月抵扣。

扣稅憑證指：取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

2.需要分2年抵扣的不動產范圍：

(1)“取得的不動產”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產，并在會計制度上按固定資產核算的不動產。

(2)“發生的不動產在建工程”，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產。

(3)納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的。

【解析】購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

3.不需進行分2年抵扣的不動產—一次性抵扣：3項

(1)房地產開發企業自行開發的房地產項目;

(2)融資租入的不動產;

(3)在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物。

4.不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

5.其他情形

(1)納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。

(2)納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。

(3)待抵扣進項稅額記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。

(七)其他準予抵扣進項稅額的情形

1.收費公路通行費增值稅抵扣規定。

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規定抵扣進項稅額：

(1)納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

2018年1月1日~6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票(不含財政票據，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2018年1月1日~12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：

一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(2)納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(3)通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

《財政部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》(財稅 〔2016〕86號)自2018年1月1日起停止執行。

2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。2013年8月1日(結合教材P53)

3.原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。(P46、56)

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.按照“營改增通知”規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

5.自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

按《增值稅暫行條例》和“營改增通知”規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

【提示】從增值稅的原理去理解。

2019年注冊會計師考試時間為10月19-20日，不要去想自己能否成功，既然選擇了遠方，便只顧風雨兼程。

(注：以上內容選自王穎老師《稅法》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)