CPA稅法易錯點：委托加工環節消費稅的計算

來源：東奧會計在線責編：門瑩2018-05-18 17:00:00

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

稅法這一科經常被大家認為是注冊會計師考試的簡單科目，不用付出太多時間就可以通過。其實不然，稅法這一科處處都會給你挖坑，如果對于知識點掌握的不是特別扎實，可能一不小心就掉入陷阱中。

委托加工環節的真正含義

委托加工生產方式值得是委托方提供原材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產方式。

(一)委托加工的委托方和受托方之間關系

	委托方	受托方
委托加工關系成立的條件	提供原料和主要材料	收取加工費和代墊部分輔料
加工及提貨時涉及的增值稅、消費稅	①購買材料涉及增值稅進項稅額 ②支付加工費涉及增值稅進項稅額 ③委托加工應稅消費品應繳納消費稅	①買輔料涉及增值稅進項稅額 ②收取加工費和代墊輔料費設計增值稅銷項稅額
消費稅納稅環節	①提貨時由受托方代收代繳（受托方為個人的除外） ②對于受托方沒有代收代繳消費稅（含受托人為個人）的，收回后由委托方繳納消費稅	①交貨時代收代繳委托方應納的消費稅稅額（受托方為個人的除外） ②沒有履行代收代繳義務的，稅務機關向委托方補征稅款，對受托方處應代收代繳50%以上3倍以下的罰款
代收代繳消費稅后的相關處理	①以不高于受托方的計稅價格直接出售的，不再繳納消費稅 ②以高于的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已經代收代繳的消費稅 ③連續加工應稅消費品后銷售的，在出廠環節繳納消費稅，符合地稅條件的，可按生產領用量計算抵扣已納消費稅	及時解繳稅款，否則按征管法規定懲處