2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第三節(jié)境外所得稅收管理的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【基本要求1】應(yīng)將企業(yè)取得的來源于境外的稅后凈所得還原為稅前所得(含稅所得)，按我國稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。還原步驟：

　　第一步：來自境外的稅后凈所得還原成境外含稅所得;或境外所得稅額還原計(jì)算成境外含稅所得;

　　第二步：對還原后的境外稅前所得，調(diào)整成符合我國稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額——應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算為境外應(yīng)納稅所得額。

　　【基本要求2】居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　由于分支機(jī)構(gòu)不具有分配利潤職能，因此居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額，計(jì)入該企業(yè)所屬年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　【基本要求3】確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間以及對應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除——發(fā)生時間確認(rèn)及所得額完整性確認(rèn)

　　1.收入確認(rèn)的時間(同企業(yè)所得稅)

　　2.境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算確定

　　從境外收到的股息、紅利、利息等境外投資性所得一般表現(xiàn)為毛所得，應(yīng)對在計(jì)算企業(yè)總所得額時已做統(tǒng)一扣除的成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分，在該境外所得中對應(yīng)調(diào)整扣除后，才能作為計(jì)算境外稅額抵免限額的境外應(yīng)納稅所得額。在就境外所得計(jì)算應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時，應(yīng)對如下成本費(fèi)用(但不限于)予以特別注意：

　　【提示】涉及上述所得應(yīng)納稅所得額中應(yīng)包含的已間接負(fù)擔(dān)稅額有還原計(jì)算。

　　回顧：

　　【基本要求1】應(yīng)將企業(yè)取得的來源于境外的稅后凈所得還原為稅前所得(含稅所得)，按我國稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　【基本要求2】居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　【基本要求3】確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間以及對應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除。——發(fā)生時間確認(rèn)及所得額完整性確認(rèn)

　　【基本要求4】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)境外所得的實(shí)現(xiàn)年度及其稅額抵免年度。——確認(rèn)境外收入的年度(易出選擇)

　　記憶技巧：

　　股息紅利看分配;

　　利租特轉(zhuǎn)合約付;

　　憑證晚到要追溯。

　　(1)“股息紅利看分配”

　　企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方做出利潤分配決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。

　　舉例：假定甲企業(yè)在境外投資子公司，該子公司2013年獲利，于2014年11月做出對2013年利潤的分配決定，甲企業(yè)于2015年收到分得的股息紅利100萬元，則該項(xiàng)股息紅利應(yīng)確認(rèn)為2014年的所得。

　　(2)“利租特轉(zhuǎn)合約付”

　　企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。

　　(3)“憑證晚到要追溯”

　　企業(yè)收到某一納稅年度的境外所得納稅憑證時，凡是遲于次年5月31日匯算清繳終止日的，可以對該所得境外稅額抵免追溯計(jì)算。

　　【基本要求5】共同支出的合理分?jǐn)偂?/P>

　　在計(jì)算境外所得應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢��?/P>

　　可按下列一種或幾種比例分?jǐn)偪鄢?多選)：

　　(1)資產(chǎn)比例;(2)收入比例;(3)員工工資支出比例;(4)其他合理比例。

　　【基本要求6】企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得由該企業(yè)來源于其他國家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)。——境外虧損不得跨國彌補(bǔ)

　　在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。