2015《稅法》基礎考點：承包工程作業(yè)和提供勞務

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎考點：承包工程作業(yè)和提供勞務。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)企業(yè)所得稅

　　(二)其他稅種

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理的內(nèi)容。

　　【知識點】：承包工程作業(yè)和提供勞務

　　【解釋】實質(zhì)上，承包工程作業(yè)也屬于提供勞務的一種特定形式，但由于其實施和管理的特殊性而單獨列示。

　　①該管理辦法只適用于非居民納稅人(包括非居民企業(yè)、非居民個人)。

　　②本辦法只適用于非居民從事的承包工程作業(yè)和提供勞務活動兩大方面。

　　承包工程作業(yè)是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。

　　③本辦法只適用于所稱非居民從事的承包工程作業(yè)和提供勞務的營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項管理。涉及個人所得稅、印花稅等稅收的管理，應依照其他文件有關規(guī)定執(zhí)行。

　　【政策核心】非居民在我國境內(nèi)從事承包工程作業(yè)和提供勞務時，如果提供加工、修理修配勞務以及“營改增”的現(xiàn)代服務業(yè)服務的，應依法繳納增值稅，其他勞務則應依法繳納營業(yè)稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，非居民在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾及其他工程適用3%的建筑業(yè)營業(yè)稅稅率。

　　(一)企業(yè)所得稅

　　應納稅所得額的確定(第10章已詳述)

　　(1)按收入總額核定應納稅所得額

　　應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

　　(2)按成本費用核定應納稅所得額

　　應納稅所得額=成本費用總額/(1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率)×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

　　(3)按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額

　　應納稅所得額=經(jīng)費支出總額/(1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

　　(二)其他稅種

　　1.按現(xiàn)行增值稅的相關規(guī)定，境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務屬于增值稅應稅勞務或應稅服務范圍，且在境內(nèi)設有經(jīng)營機構的，應當按照規(guī)定適用一般計稅方法或者簡易計稅方法計算并自行申報繳納增值稅。

　　如果境外單位在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，則以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，則以購買方或接受方為增值稅扣繳義務人。

　　【歸納提示】增值稅的分類處理：

　　第一類，在境內(nèi)設有機構的：

　　①機構納稅;②用稅率或征收率計稅。

　　第二類，在境內(nèi)未設機構的：

　　①代理人扣繳稅款;②沒有代理人的，購買方或接受方扣繳稅款;③用稅率計稅。

　　扣繳義務人應當按照下列公式計算應扣繳稅額：

　　應扣繳稅額=接受方支付的價款/(1+稅率)×稅率

　　增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　2.按現(xiàn)行營業(yè)稅的相關規(guī)定，境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務屬于營業(yè)稅征稅范圍，且在境內(nèi)設有經(jīng)營機構的，應當按照規(guī)定計算并自行申報繳納營業(yè)稅。如果境外單位在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，則以其境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，則以受讓方或者購買方為營業(yè)稅扣繳義務人。

　　營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　【歸納提示】納稅與扣繳的規(guī)定與增值稅的基本處理一致，只是扣稅公式有差別。

　　3.非居民企業(yè)或扣繳義務人在計算繳納增值稅、營業(yè)稅的同時還需要計算繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。