四、綜合題

　　1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2014年賬務報表，確定賬務報表整體的重要性為800萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2014年，甲公司應收賬款回收困難，通過與商業銀行簽訂保理合同轉讓了部分在收賬款，以緩解資金壓力。

　　(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠遷回城鎮，整體規劃進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房。乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復生產。扣除針對搬遷和重建過程中發生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償款結余1000萬元。

　　(3)因環保問題，甲公司將于2015年6月關閉其下屬丙分廠。管理層就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金1900萬元。該計劃于2014年12月經董事會批準，將于2015年內實施完畢。

　　(4)2013年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其擁有的一項礦產資源進行評估，并據此計提資產減值準備2000萬元。2014年12月，甲公司聘請DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結果表明上年評估的儲量偏低。管理層因此沖回資產，減值準備1200萬元。

　　(5)甲公司2014年度未進一步確認遞延所得稅資產。

　　資料二

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　審計計劃

　　(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統，A注冊會計師擬依賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統審計的范圍為：了解和評估系統環境和信息技術一般控制，測試自動化應用控制

　　(2)A注冊會計師擬在控制測試中使用非統計抽樣，對每日發生數次的人工控制，預計無控制偏差確定樣本規模25個，如果發現1個偏差，擬追加測試5個樣本。

　　(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設期，無經營活動。A注冊會計師擬僅了解審查采購和銷售以外的其他內部控制。

　　(4)2014年末，甲公司有600萬元的產成品由第三方代為保管。因實施存貨監盤或函證均不可行。A注冊會計師擬了解相關內部控制。檢查存貨保管協議，生產記錄，出入庫單據以及相關運輸單據。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施實質性程序的情況，部分內容摘錄如下：

　　資料五：

　　重大事項處理情況：

　　(1)在2013年度審計工作中，A注冊師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關注的內部控制缺陷。2014年度，管理層未采取整改措施。因管理層未發生變化，A注冊會計師認為沒有必要向管理層通報。

　　(2)A在存貨監盤過程中利用了專家的工作。專家工作的結果與管理層的盤點，結果差異較大，A實施了追加的審計程序。并與治理層溝通后無法解決。該差異對財務報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

　　(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準備并在財務報表附注中披露了測試過程，但未披露預計未來現金流量的關鍵假設和依據。A公司不影響報表金額，同意上述做法。

　　要求一：

　　根據資料一結合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認定相關，并說明理由。

　　【參考答案】

　　事項1，存在重大錯報風險，甲公司通過與商業銀行之間簽訂保理合同轉讓部分應收賬款以緩解資金壓力，相當于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應收賬款/計價和分攤，短期借款/完整性。

　　【知識點】應收賬款的計價和分攤認定

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第168頁涉及部分該知識點;

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第114頁涉及部分該知識點;

　　(3)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第79講到該部分知識點;

　　(4)東奧《審計》基礎班范永亮老師第77講，講解到部分該知識點。

　　事項2，存在重大錯報風險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業外收入多記。影響營業外收入/準確性。

　　【知識點】營業收外收入的準確性認定

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第29頁涉及部分該知識點;

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第20頁涉及部分該知識點;

　　(3)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第09講考點4講解到該部分知識點;

　　(4)東奧《審計》基礎班范永亮老師第09講，講解到部分該知識點。

　　事項3，存在重大錯報風險，管理層就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金1900萬元，應計入應付職工薪酬，而2013年與2014年應付職工薪酬變動不大，存在應付職工薪酬少計。影響應付職工薪酬/完整性。

　　【知識點】應付職工薪酬的完整性認定

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關四》第9頁簡答題第4題(4)涉及部分該知識點;

　　(2)東奧《審計》基礎班范永亮老師第143講，講解到部分該知識點。

　　事項4，存在重大錯報風險，對于采礦權初始計入無形資產，期末計提的減值準備，以后期間一般不予轉回，無形資產/計價和分攤，資產減值損失/完整性。

　　【知識點】無形資產和資產減值損失的認定

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第201頁綜合題涉及部分該知識點;

　　(2)東奧《審計》習題班劉圣妮老師第31講，講解到該部分知識點;

　　(3)東奧《審計》習題班范永亮老師第45講，講解到部分該知識點。

　　事項5，存在重大錯報風險，被審計單位應當確定可抵扣暫時性差異后，按照所得稅會計準則規定的原則確認遞延所得稅資產，遞延所得稅資產/計價和分攤認定。

　　【知識點】遞延所得稅的相關認定

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第29頁涉及部分該知識點;

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第20頁涉及部分該知識點;

　　(3)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第09講，解到該部分知識點;

　　(4)東奧《審計》基礎班范永亮老師第09講，講解到部分該知識點。

　　要求二：

　　根據資料三，判斷審計計劃是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

　　【答案】

　　第一個不恰當，還應測試一般控制。

　　【知識點】信息技術中的一般控制和應用控制。

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第104頁2012年真題。

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第78頁單選第8題;

　　(3)東奧輔導書《輕松過關四》第33頁多選第5題;

　　(4)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第42講提到相關知識點;

　　(5)東奧《審計》基礎班范永亮老師第44講涉及相關知識點。

　　第二個不恰當。對于非統計抽樣，如果發現1個偏差，樣本結果不支持初步風險評估結果，此時注冊會計師可以得出控制無效的結論或者考慮擴大樣本量，通常是再檢查25個樣本。

　　【知識點】在控制測試中使用非統計抽樣。

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第99頁的簡答第5題。

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第70頁多選15題;

　　(3)東奧輔導書《輕松過關四》第17頁單選13題;

　　(4)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第35講涉及相關知識點;

　　(5)東奧《審計》基礎班范永亮老師第37講涉及相關知識點。

　　第三個不恰當。雖然2分廠出于建設期，沒有經營活動，但是建設過程中會發生材料和固定資產的采購業務，所以需要對采購業務相關控制進行了解。

　　【知識點】采購交易的內部控制。

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第197頁涉及相關知識點。。

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第132頁多選第1題;

　　(3)東奧輔導書《輕松過關四》第21頁多選第10題;

　　(4)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第84講涉及相關知識點;

　　(5)東奧《審計》基礎班范永亮老師第81講涉及相關知識點。

　　第四個不恰當。不應當只檢查甲公司的相關協議和文件記錄，應檢查第三方的文件記錄或者利用其他注冊會計師進行監盤。

　　【知識點】在控制測試中使用非統計抽樣。

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第213頁的簡答第2題。

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第337頁點題18涉及相關知識點;

　　(3)東奧輔導書《輕松過關四》第7頁簡答第2題第五項;

　　(4)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第95講涉及相關知識點;

　　(5)東奧《審計》基礎班范永亮老師第95講涉及相關知識點。

　　要求三：

　　根據資料四，指出審計程序是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

　　【參考答案】

　　(1) 不恰當。注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應收票據備查附記簿就得出結果滿意的結論，應當結合對第三方銀行的函證結果來做出評價。

　　【知識點】應收票據函證

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第171頁提到該知識點。

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第114頁提到該知識點。

　　(3)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第79講涉及該知識點。

　　(4)東奧《審計》基礎班范永亮老師第77講涉及該知識點。

　　(2) 不恰當。全額計提壞賬準備與應收賬款的計價相關，不能證實應收賬款的存在認定，即使本期應收賬款金額未發生變化，注冊會計題也應當結合應收賬款函證程序證實應收賬款的存在。

　　【知識點】應收賬款的存在

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第165頁提到該知識點。

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第114頁提到該知識點。

　　(3)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第73講涉及該知識點。

　　(4)東奧《審計》基礎班范永亮老師第67講涉及該知識點。

　　(3) 不恰當。僅通過復核審計單位的計算不足以提供存貨跌價準備完整性的審計證據，注冊會計師應當結合存貨臨盤以發現其他的存貨減值跡象。

　　【知識點】存貨監盤

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第211頁提到該知識點。

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第142頁提到該知識點。

　　(3)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第91講涉及該知識點。

　　(4)東奧《審計》基礎班范永亮老師第93、94講涉及該知識點。

　　(4) 不恰當。通過向關鍵管理人員函證和獲取財務編制的關鍵管理人員薪酬明細表獲取的證據并不可靠。

　　【知識點】函證

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第66頁提到該知識點。

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第48頁提到該知識點。

　　(3)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第24講涉及該知識點。

　　(4)東奧《審計》基礎班范永亮老師第24講涉及該知識點。

　　要求四：

　　根據資料五，指出注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。

　　【參考答案】

　　(1) 不恰當。注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。

　　【知識點】以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第260頁例題一

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第351頁例題一

　　(3)東奧輔導書《輕松過關四》第4頁，單選第20題

　　(4)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第124講例題一

　　(5)東奧《審計》習題班范永亮老師第30講單選第五題

　　(2) 恰當。

　　【知識點】監盤過程中利用專家工作

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第275頁例題四

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第359頁例題九

　　(3)東奧輔導書《輕松過關四》第18頁單選第20題

　　(4)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第129講單選題

　　(5)東奧《審計》基礎班范永亮老師第111講單選題

　　(6)東奧《審計》模考班劉圣妮老師第2講涉及專家工作知識點

　　(3)不恰當。披露不充分屬于錯報，注冊會計師應當提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。

　　【知識點】披露不充分屬于錯報

　　【相關鏈接】

　　(1)東奧輔導書《輕松過關一》第358頁綜合題第9題涉及商譽

　　(2)東奧輔導書《輕松過關二》第359頁例題7涉及商譽

　　(3)東奧輔導書《輕松過關四》模擬五綜合題涉及披露知識點

　　(4)東奧《審計》基礎班劉圣妮老師第135講多選題

　　(5)東奧《審計》習題班范永亮老師第34講多選第5題

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