涉稅服務實務沖刺考點速記手冊：發(fā)票開具

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2021-10-19 15:42:32

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發(fā)票開具

（一）開具發(fā)票的范圍

1.銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。

特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

（1）收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；

（2）國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

向消費者個人零售小額商品或提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務機關(guān)確定。

填開發(fā)票的單位和個人在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一般不得開具發(fā)票。

2.收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票

收取款項但未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，又需要開具發(fā)票的情形，應開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票主要有：

開具項目	內(nèi)容
預付卡銷售和充值	單用途商業(yè)預付卡（簡稱“單用途卡”）和支付機構(gòu)預付卡（簡稱“多用途卡”）售卡或充值時收取的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人或充值人開具增值稅普通發(fā)票
銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款	收取預收款時，開具增值稅普通發(fā)票
通行費電子發(fā)票的不征稅發(fā)票	（1）ETC后付費客戶和用戶卡客戶通過政府還貸性收費公路部分的通行費（2）ETC預付費客戶選擇在充值后索取發(fā)票的預付款
建筑服務預收款	自2017年7月1日起，建筑服務收到預收款時應開具增值稅普通發(fā)票
不征稅自來水	城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應的水費收入不征收增值稅，按“不征稅自來水”項目開具普通發(fā)票
代理進口免稅貨物貨款	納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票
其他情形	代收印花稅、代收車船稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)和有獎發(fā)票獎金支付等情形，都是未發(fā)生銷售行為，不征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票

（二）發(fā)票開具的要求

1.差額征稅發(fā)票開具

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

2.備注欄注明經(jīng)營業(yè)務的發(fā)票開具

業(yè)務	備注欄注明信息
提供建筑服務	建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱
銷售不動產(chǎn)	不動產(chǎn)的詳細地址【提示】應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位
出租不動產(chǎn)	不動產(chǎn)的詳細地址
貨物運輸服務	起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等，如內(nèi)容較多可另附清單
鐵路運輸	受托代征的印花稅款信息
單用途卡或多用途卡	銷售方/特約商戶在收到售卡方/支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應向售卡方/支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”
保險公司代收車船稅	代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等
個人保險代理人匯總代開	接受稅務機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的稅務機關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個人保險代理人匯總代開”字樣
證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)個人代理人匯總代開	可以比照個人保險代理人向統(tǒng)一主管稅務機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，代開發(fā)票的備注欄備注相應的匯總代開字樣
差額征稅	備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開
異地代開不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務或建筑服務發(fā)票	稅務機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣