為幫助稅務干部、納稅人熟悉掌握企業所得稅政策，正確運用稅收政策開展企業所得稅匯算清繳，結合2013年度上級稅務部門新出臺的企業所得稅政策，以及納稅人關注的所得稅熱點問題，我局整理歸納了《2013年度企業所得稅匯算清繳業務問題解答》，作為2013年度企業所得稅匯算清繳的輔導材料。

　　本問題解答不作為稅收執法依據，僅作為企業所得稅匯算清繳政策的輔導材料。今后上級稅務部門有新的規定，按新的稅收規定執行。

　　一、稅基類

　　1、企業混合性投資業務中，被投資企業支付利息應如何所得稅處理?

　　答：根據《關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第41號)規定，混合性投資業務是指兼具權益性投資和債權性投資雙重特征的投資業務。被投資企業按合同或協議約定定期支付利息的，投資企業應當于被投資企業應付利息的日期，根據合同或協議約定的利率，計算確定本期利息收入并計入當期應納稅所得額;被投資企業應于應付利息的日期確認本期利息支出，并按稅法實施條例和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(2011年34號)規定的限定利率，在當期進行稅前扣除。

　　2、企業混合性投資業務中，被投資企業贖回投資如何進行稅務處理?

　　答：根據《關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第41號)規定，被投資企業若贖回投資，應在投資期滿或滿足特定條件后，按投資合同或協議約定價格贖回的，應區分下列情況分別進行處理：(一)當實際贖價高于投資成本時，投資企業應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回時確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額;被投資企業應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期確認為債務重組損失，并準予在稅前扣除。(二)當實際贖價低于投資成本時，投資企業應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期按規定確認為債務重組損失，并準予在稅前扣除;被投資企業應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額。

　　3、企業混合性投資業務應具備哪些條件?

　　答：按《關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第41號)進行稅務處理的混合性投資業務，應同時具備以下5個條件：(一)被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利潤或固定股息等。也就是說，此類投資回報不與被投資企業的經營業績掛鉤，不是按企業的投資效益進行分配，也不是按投資者的股份份額取得回報。投資者沒有或很少承擔投資風險的一種投資，實際為企業一種融資形式。(二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業應當償還本金或按投資合同或協議約定的價格贖回投資。也就是說，投資期限無論是否屆滿，只要合同或協議約定的、需要由被投資企業償還本金或贖回投資的條件已經滿足，被投資企業必須償還本金或贖回投資。被投資企業償還本金或贖回投資后，作減資處理。(三)被投資企業如果依法停止生產經營活動需要清算的，投資企業的投資額可以按債權進行優先清償，但對被投資企業凈資產不能按投資份額擁有所有權。(四)投資企業不具有選舉權和被選舉權。被投資企業在選舉董事會、監事會成員時，投資企業不能按持股份比例進行表決或被選為成員。(五)不參與被投資企業日常生產經營活動。但是，投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業可以監督其資金運用情況。

　　4、2012年10月1日以前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產應如何做稅務處理?

　　答：根據《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第11號)規定，凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規定執行。

　　5、企業政策性搬遷涉及資產置換的，應如何做稅務處理?

　　答：根據國家稅務總局2012年第40號公告規定，企業政策性搬遷凡涉及土地置換的，其換入土地計稅成本可按被征用土地的凈值，加上換入土地應支付的稅費(涉及補價，還應加上補價款)計算確定。對于其他資產置換如何進行稅務處理，該公告未作規定。鑒于土地置換與其他資產置換性質相同，可采取同一原則進行相關的稅務處理，因此，根據《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第11號)規定：企業政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費(涉及補價，還應加上補價款)計算確定。

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