二、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　按照《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換可分為具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)兩類。

　　(一)具有商業(yè)實質(zhì)

　　例2：A公司以生產(chǎn)經(jīng)營中使用的甲設(shè)備(外購)交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的乙設(shè)備。甲設(shè)備賬面原值為200000元，在交換日累計折舊為140000，公允價值為65000元;乙設(shè)備賬面原值為120000元，在交換日累計折舊為50000，公允價值為65000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。A公司處理如下：

　　1、會計處理

　　借：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　60000

　　累計折舊　　140000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備　　200000

　　借：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　11050

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額　　)11050

　　借：固定資產(chǎn)——乙設(shè)備　　65000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　11050

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理-甲設(shè)備　　71050

　　營業(yè)外收入　　5000

　　2、稅務(wù)處理

　　在不涉及資產(chǎn)減值的前提下，稅會沒有差異。

　　(二)不具有商業(yè)實質(zhì)

　　例3：同例2但該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。A公司處理如下：

　　1、會計處理

　　借：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　60000

　　累計折舊　　140000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備　　200000

　　借：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　11050

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　11050

　　借：固定資產(chǎn)——乙設(shè)備　　60000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　11050

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　71050

　　2、稅務(wù)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換和視同銷售的稅務(wù)處理政策依據(jù)不同。

　　(1)換出甲設(shè)備的計稅基礎(chǔ)

　　換出甲設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=200000-140000=60000(元)

　　(2)換出甲設(shè)備的公允價值

　　換出甲設(shè)備的公允價值=65000(元)

　　(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

　　轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得=換出甲設(shè)備的公允價值-換出甲設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=65000-60000=5000元，調(diào)增A公司應(yīng)納稅所得額5000元。

　　(4)與視同銷售的差異

　　按照國稅函〔2008〕828號文件第三條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)第三條第八款規(guī)定：“企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。”若將非貨幣性資產(chǎn)交換誤認為視同銷售，則將少計應(yīng)納稅所得額5000元。

　　(5)換入乙設(shè)備的計稅基礎(chǔ)

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：……(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);”

　　換入乙設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=65000(元)，調(diào)增乙設(shè)備計稅基礎(chǔ)5000元。

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)對外投資

　　例4：A公司以自有無形資產(chǎn)(知識產(chǎn)權(quán))交換B公司持有的長期股權(quán)投資。無形資產(chǎn)賬面原值為2000萬元，在交換日累計攤銷為500萬元，公允價值為2500元;長期股權(quán)投資賬面原值為1500元，公允價值為2500元。該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。A公司處理如下：

　　1、會計處理

　　借：長期股權(quán)投資　　1500

　　累計攤銷　　500

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　2000

　　2、稅務(wù)處理

　　(1)換出無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　換出無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2000-500=1500(萬元)

　　(2)換出無形資產(chǎn)的公允價值

　　換出無形資產(chǎn)的公允價值=2500(萬元)

　　(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

　　轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得=換出無形資產(chǎn)的公允價值-換出無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2500-1500=1000(萬元)，調(diào)增A公司應(yīng)納稅所得額1000萬元。

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