建筑業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)息息相關(guān)。近幾年，隨著我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的異軍突起，建筑業(yè)的發(fā)展也獲得了前所未有的機(jī)遇，建筑業(yè)稅收快速增長(zhǎng)。但一些企業(yè)在涉稅處理中經(jīng)常會(huì)遇到一些問(wèn)題和處理不當(dāng)，因而產(chǎn)生不必要的損失。本期《南京稅務(wù)》將為您介紹建筑業(yè)在辦稅處理中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，提高建筑業(yè)涉稅處理的合法性。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間莫搞錯(cuò)

　　宏業(yè)建筑公司2010年底與南京美華公司簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額6000萬(wàn)元，工程竣工日為2013年12月。美華公司分別于2011年2月、8月支付工程款1500萬(wàn)、3000萬(wàn)元，其余款項(xiàng)在工程竣工后結(jié)算支付。稅務(wù)人員在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該工程于2013年12月辦理竣工，但美華公司遲遲未支付工程款，宏業(yè)公司也就未將余款確認(rèn)為收入。稅務(wù)人員告知，華美公司應(yīng)在辦理竣工即確認(rèn)尾款收入，履行納稅義務(wù)。

　　根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　根據(jù)上述規(guī)定，宏業(yè)公司應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)申報(bào)納稅，即于2011年2月和8月分別按1500萬(wàn)、3000萬(wàn)元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅;同時(shí)在工程竣工后，于2013年12月確認(rèn)余款收入并申報(bào)納稅。稅務(wù)人員提醒廣大納稅人，避免出現(xiàn)以下兩種延遲納稅情況：(1)以建設(shè)方要求開具發(fā)票時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，往往建設(shè)方向納稅人索要發(fā)票時(shí)，納稅人才到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)工程竣工后，以建設(shè)方未付工程款為由，延遲納稅。

　　建筑業(yè)“甲供材”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅有講究

　　今年初，南京六合區(qū)金寧廣場(chǎng)正式竣工，該綜合體是由太湖世家建筑有限公司開發(fā)的，在開發(fā)的工程中，開發(fā)商提供品牌電梯10部，金額200萬(wàn)元，提供圓鋼、水泥、鋼筋等材料620萬(wàn)元，目前涉及項(xiàng)目清算，這部分由開發(fā)方提供的設(shè)備和材料是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，讓企業(yè)會(huì)計(jì)犯了難。

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問(wèn)題的公告》(蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào))的規(guī)定，設(shè)備：是指經(jīng)過(guò)加工制造，由多種部件按各自用途組成獨(dú)特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和成套裝置等。該項(xiàng)目中開發(fā)商提供的電梯屬于設(shè)備，不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，其他物資應(yīng)正常計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　因此，該公司在進(jìn)行項(xiàng)目清算時(shí)，只需將由開發(fā)商提供的620萬(wàn)材料款計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)之中即可，而電梯設(shè)備的200萬(wàn)無(wú)需計(jì)入。

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