代開票計稅營業(yè)額與發(fā)票開具額有區(qū)別

　　公司一項建筑工程合同已經(jīng)完工，需要進行清算，公司譚先生前來申請代開發(fā)票。該企業(yè)工程合同標明的價款850萬元中，除施工款650萬元外，還包含建設(shè)單位提供的材料費200萬元。當?shù)弥�要按合同的總金額先行繳納稅款后方可代開票，而開票額只針對施工款時，譚先生對此表示不理解。

　　稅務(wù)工作人員解釋到，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法》規(guī)定，除裝飾工程外，納稅人在其他工程項目中使用建設(shè)單位提供的材料價款，應(yīng)并入其營業(yè)額;使用建設(shè)單位提供的設(shè)備價款，不計入其營業(yè)額。代開票納稅人每次申請開票時，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時繳納的稅款在按月辦理納稅申報時作已繳稅款處理。建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價款不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具。

　　因此，該企業(yè)在申報時不能扣除建設(shè)單位提供的200萬元材料費，應(yīng)當按照全額850萬元申報繳納“建筑業(yè)”稅目的營業(yè)稅，但申請代開發(fā)票時，只能按施工款650萬元開具。

　　自建建筑物銷售需繳納建筑業(yè)營業(yè)稅

　　江寧一家建筑業(yè)企業(yè)自建了一處房屋，工程成本350萬元，近日該企業(yè)要對該處房屋進行出售，應(yīng)如何繳納建筑業(yè)營業(yè)稅?

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，單位或個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)。本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。此外，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干稅款征收標準的公告》(蘇地稅規(guī)〔2013〕2號)的規(guī)定，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條中核定營業(yè)額的成本利潤率確定為：銷售不動產(chǎn)的成本利潤率為15%，其他應(yīng)稅行為的成本利潤率為5%.因此，該公司將自建的房屋對外出售，應(yīng)按規(guī)定申報“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)稅外，還應(yīng)申報繳納“建筑業(yè)”稅目的營業(yè)稅;營業(yè)額的確定，若不能依照納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格，也不能依照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格，其營業(yè)額則采取核定計稅價格的方式進行確定，應(yīng)納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為350萬×(1+ 5%)÷(1-3%)×3%= 11.37(萬元)。

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