“營改增”政策規(guī)定，境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。本文擬以接受方為扣繳義務(wù)人，計算扣繳各項稅費，相關(guān)會計處理如下。

　　案例

　　A國運輸公司向我國境內(nèi)B企業(yè)提供運輸服務(wù)，A國未與我國達成雙邊運輸免稅安排。合同約定價款100萬元，各項稅款由A國公司承擔。

　　分析

　　1.2013年8月1日新一輪“營改增”改革啟動以后，未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的，暫按3%征收率代扣代繳增值稅的政策取消。B企業(yè)應(yīng)按適用稅率11%扣繳增值稅。

　　扣繳增值稅=100÷(1+11%)×11%=9.91(萬元)

　　2.依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕952號)的規(guī)定，非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅的計征率為1.25%。

　　扣繳企業(yè)所得稅=100÷(1+11%)×1.25%=1.13(萬元)

　　3.假定城建稅稅率和地方附加率共計10%

　　扣繳附加稅費=9.91×10%=0.99(萬元)

　　4.實際應(yīng)支付給A國運輸公司的稅后款項為：100-9.91-1.13-0.99=87.97(萬元)

　　B公司會計處理如下：

　　1.支付運費并扣繳稅款

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　100

　　　　貸：銀行存款　　87.97

　　其他應(yīng)付款——扣繳企業(yè)所得稅　　1.13

　　其他應(yīng)付款——扣繳附加稅費　　0.99

　　其他應(yīng)付款——扣繳增值稅　　9.91

　　2.代繳稅款

　　借：其他應(yīng)付款——扣繳企業(yè)所得稅　　1.13

　　其他應(yīng)付款——扣繳附加稅費　　0.99

　　其他應(yīng)付款——扣繳增值稅　　9.91

　　　　貸：銀行存款　　12.03

　　3.憑稅收繳款憑證和其他有關(guān)資料申報抵扣進項稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　9.91

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　9.91

　　注：或在“主營業(yè)務(wù)成本”借方以紅字沖回。

　　如果合同價款不變，約定各項稅款由B公司承擔，則100萬元為不含增值稅、附加稅費和企業(yè)所得稅的價款，在計算增值稅銷售額時，應(yīng)將其換算為含企業(yè)所得稅和附加稅費的銷售額，公式為：銷售額=100÷(1-所得稅稅率-增值稅稅率×稅費附加率)=102.41(萬元)。

　　應(yīng)扣繳的增值稅為11.27萬元，附加稅費為1.13萬元，企業(yè)所得稅為1.28萬元。這時B公司的主營業(yè)務(wù)成本就變成了102.41萬元，實際支付A國公司100萬元，代支付稅款13.68萬元，可抵扣增值稅進項稅額為11.27萬元。