【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第二節(jié)知識點精講：金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)和金融負債的分類、金融資產(chǎn)和金融負債的確認、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量、金融負債的后續(xù)計量、金融資產(chǎn)減值、金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分。本節(jié)主要介紹金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分。

　　金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量之金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分（2）

　　（三）或有結(jié)算條款和結(jié)算選擇權(quán)

　　1.或有結(jié)算條款

　　或有結(jié)算條款，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負債的方式結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果）來確定的條款。

　　除下列情況外，對于附或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方應(yīng)將其歸類為金融負債：

　　①要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發(fā)生。②只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算。③按照本規(guī)定分類為權(quán)益工具的可回售工具。

　　2.結(jié)算選擇權(quán)

　　對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債。如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具的，則應(yīng)當確認為權(quán)益工具。

　　（四）可回售工具或僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具

　　（1）可回售工具

　　如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或者再未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的，則為可回售工具。在這種情況下，符合金融負債定義但同時具有下列特征的可回售金融工具，應(yīng)當分類為權(quán)益工具：

　　①賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。

　　②該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。

　　③該類別的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）。

　　④除了發(fā)行方應(yīng)當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征。

　　⑤該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。

　　（2）僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具

　　對于發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，符合金融負債定義但同時具有下列特征的，應(yīng)當分類為權(quán)益工具：

　　①賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。

　　②該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。

　　③在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當在清算時承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。

　　（3）對發(fā)行方發(fā)行在外的其他金融工具的要求

　　分類為權(quán)益的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)具備上述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：

　　①現(xiàn)金流量總額實質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）。

　　②實質(zhì)上限制或固定了可回售工具或僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具的持有方所獲得的剩余回報。

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