【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第二節知識點精講：金融資產和金融負債確認和計量。其主要內容包括金融資產和金融負債的分類、金融資產和金融負債的確認、金融資產和金融負債的初始計量、金融資產的后續計量、金融負債的后續計量、金融資產減值、金融負債與權益工具的區分。本節主要介紹金融負債與權益工具的區分。

　　金融資產和金融負債確認和計量之金融負債與權益工具的區分（3）

　　（五）金融負債和權益工具區分原則的運用

　　（1）根據金融負債和權益工具區分的原則，金融工具發行條款中的一些約定將影響發行方是否承擔交付現金、其他金融資產或在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的義務。例如，發行條款規定強制付息，將導致發行方承擔交付現金的義務，則該義務構成發行方的一項金融負債。

　　如果發行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉換成發行方普通股的約定（例如可轉換優先股中的轉換條款），該條款將影響發行方是否沒有交付可變數量自身權益工具的義務或者是否以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產。

　　核心：依據經濟實質而非僅以法律形式，運用金融負債和權益工具區分的原則，即不得依據監管規定或工具名稱進行會計處理。

　　（2）在合并財務報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具而承擔交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務，則該工具應當分類為金融負債。

　　企業發行的可回售工具或僅在清算時才有義務按比例交付凈資產的工具，如果滿足本規定要求在其財務報表中分類為權益工具的，在其母公司的合并財務報表中對應的少數股東權益部分，應當分類為金融負債。

　　（六）復合金融工具

　　企業應當對發行的非衍生金融工具進行評估，以確定所發行的工具是否為復合金融工具。企業所發行的非衍生金融工具可能同時包含金融負債成分和權益工具成分。

　　企業發行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權益性質嵌入衍生工具的公允價值），再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。

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