【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第四章“業績評價”第二節知識點精講：分權管理與責任中心認定。其主要內容包括分權管理與管理控制系統、分部設立、責任中心的類型及其認定。本節主要介紹責任中心的類型及其認定。

　　分權管理與責任中心認定之責任中心的類型及其認定（1）

　　按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可以分為成本（費用）中心、收入中心、利潤中心和投資中心。

　　（一）成本中心

　　1.含義

　　成本中心，是指只發生成本（費用）而不取得收入的責任中心。任何只發生成本的責任領域都可以確定為成本中心。對這類責任中心只是考核成本，而不考核其他內容。

　　2.可控成本符合的條件

　　成本中心只能對其可控成本負責。一般來講，可控成本應同時符合以下三個條件：

　　（1）責任中心能夠通過一定的方式了解將要發生的成本；

　　（2）責任中心能夠對成本進行計量；

　　（3）責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調節和控制。

　　凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責任范圍之內。

　　3.成本中心的類型

　　成本中心包括標準成本中心和費用中心兩類。標準成本中心，是指所生產的產品或勞務穩定而明確、并且已經知道單位產品所需要的投入量的成本中心。費用中心，是指那些產出物不能用財務指標來衡量，或者投入與產出之間沒有密切關系的內部單位。費用中心的控制應著重于預算總額的審批上。

　　4.設定成本中心責任時，需要關注的問題

　　（1）成本轉嫁。根據可控性原則，對成本中心經理進行的業績評價，只針對其可控成本。但過于強調可控性及成本責任，成本中心經理極可能將其部門成本向其他部門、企業總部等進行轉嫁，其結果導致該成本中心的成本下降了，但其他部門、總部等的成本卻可能大幅上升。

　　（2）過分關注短期目標。在對成本中心經理進行成本目標認定、業績評價時，如果過于關注財務成本指標（如降低產品的單位成本等），則有可能使企業忽略長期戰略目標。如制造部門過于強調成本節約，可能導致產品質量下降，從而失去其市場競爭力等。

　　（3）預算寬余。預算寬余是業績的預算值與期望值間的差異。從預算編制行為看，成本中心等責任單位在編制預算時，都或多或少地留有一定余地，以應付未來可能發生的不利事項。但數額過大的預算寬余則通常另有企圖。

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