內部控制評價與審計_2023年高級會計實務高頻知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2023-04-06 10:24:22

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【知識點】內部控制評價與審計

【所屬章節】 第三章企業風險管理與內部控制

【內容導航】

1.內部控制評價

2.內部控制審計

內部控制評價與審計

（一）內部控制評價

1.內部控制評價的含義

企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。

(1)評價主體：董事會或類似權力機構

(2)評價性質：自我評價

(3)評價內容：內部控制設計的有效性；內部控制運行的有效性

2.內部控制有效性評價的內容

內部控制評價是對內部控制有效性的進行的評價，所謂內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。

（1）評價設計有效性。是指為實現控制目標所必需的內部控制要素都存在并且設計恰當。評價內部控制設計的有效性，應充分考慮：①是否為防止、發現并糾正財務報告重大錯報而設計了相應的控制；②是否為合理保障資產安全而設計了相應的控制；③相關控制的設計是否能夠保證企業遵循適用的法律法規；④相關控制的設計是否有助于企業提高經營效率和效果，實現發展戰略。

（2）評價運行有效性。內部控制運行的有效性是指現有內部控制按照規定程序得到了正確執行。應充分考慮：①相關控制在評價期內是如何運行的；②相關控制是否得到了持續一致的運行；③實施控制的人員是否具備必要的權限和能力；④相關控制運行的方式，一般包括人工控制和自動控制、預防性控制和發現性控制。

內部控制評價應從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，結合企業業務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容，建立內部控制評價的核心指標體系，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。

3.內部控制評價程序與方法

企業開展內部控制評價工作，一般程序為；設置內部控制評價部門、制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、匯總評價結果、編報評價報告等。

內部控制評價方法包括個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等。

4.內部控制缺陷及分類

內部控制缺陷是評價內部控制有效性的負向維度，如果內部控制設計或運行無法合理保證內部控制目標的實現，即意味著存在內部控制缺陷。

內部控制缺陷按不同的分類方式分為：設計缺陷和運行缺陷；財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷；重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

5.內部控制評價報告

內部控制評價報告經企業董事會批準后按要求對外披露或報送相關主管部門，使用者包括政府監管部門、投資者及其他利益相關者、中介機構和研究機構等。

企業內部控制評價部門應結合日常監督和專項監督過程中發現的內部控制缺陷及其持續改進情況，對內部控制進行全面評價，認定內部控制缺陷并匯總，綜合分析內部控制缺陷及其成因、表現形式和影響程度，經過全面復核，提出認定意見，按照規定的權限和程序進行審核后予以最終認定。

我國內部控制規范體系中，內部控制評價指引用于指導企業評價內部控制有效性。

（二）內部控制審計

1.內部控制審計含義

內部控制審計是內部控制外部評價的重要形式之一，包括目標、計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作、出具審計報告和記錄審計工作，對內部控制審計報告作出規范。

2.內部控制審計與內部控制評價

內部控制審計是由注冊會計師進行外部評價，而內部控制評價是企業董事會自我評價，兩者區別：一是評價主體不同，二是評價目標不同，三是評價結論不同。內部控制審計由注冊會計師進行，側重對財務報告內部控制目標實施的審計評價，僅對財務報告內部控制的有效性發表意見。內部控制評價由企業董事會實施，對內部控制整體有效性發表意見并出具結論。

3.內部控制審計的程序

內部控制審計的程序包括：計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作。

4.審計意見類型

審計意見類型有：無保留審計意見、帶強調段的無保留意見、否定意見、無法表示意見。

（1）無保留審計意見。

發表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：一是企業按照內部控制有關法律法規以及企業內部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實施有效的內部控制；二是注冊會計師按照有關內部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

（2）帶強調段的無保留意見。

注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應在審計報告中增加強調事項段予以說明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部控制發表的審計意見

（3）否定意見。

注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度等內容。

（4）無法表示意見。

注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發表意見。注冊會計師在已執行的有效程序中發現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發現的重大缺陷作出詳細說明。