股份支付的會計處理_2023年高級會計實務高頻知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2023-05-05 16:22:08

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【知識點】股份支付的會計處理

【所屬章節】第十章金融工具會計

【內容導航】

1.股份支付的四個主要環節

2.可行權條件的種類

3.股份支付的確認和計量原則

4.股份支付的具體會計處理

5.可行權條件修改的會計處理

6.集團股份支付的會計處理

高級會計師

股份支付的會計處理

（一）股份支付的四個主要環節

主要環節	授予日	股份支付協議獲得股東大會或類似機構批準的日期
	可行權日	可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期。有的股份支付是一次可行權，有的則是分期可行權
	行權日	行使權利、獲取現金或權益工具的日期
	出售日	持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期

（二）可行權條件的種類

可行權條件的種類

服務期限條件	指職工完成規定服務期間才可行權的條件
業績條件	指企業達到特定業績目標職工才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件
市場條件	指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規定
非市場條件	指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定

（三）股份支付的確認和計量原則

1.權益結算的股份支付

換取職工服務的權益結算的股份支付

（1）企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量

（2）在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積（其他資本公積）

（3）不確認其后續公允價值的變動

（4）對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積（股本溢價）

換取其他方服務的權益結算的股份支付

（1）企業應當以股份支付所換取服務的公允價值計量

（2）如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用

2.現金結算的股份支付

（1）企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。

（2）在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

（四）股份支付的具體會計處理

1.權益結算的股份支付的會計處理

（1）發行新股進行激勵

主要環節	會計處理
授予日	除了立即可行權的股份支付外（如限制性股票），企業在授予日均不作會計處理
等待期內資產負債表日	按授予日權益工具的公允價值：借：管理費用等　貸：資本公積——其他資本公積
可行權日之后的資產負債表日	不作會計處理
行權日	根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）借：銀行存款　　資本公積——其他資本公積　貸：股本　　　資本公積——股本溢價

（2）回購股份進行職工期權激勵

主要環節	會計處理
回購股份時	按照回購股份的全部支出：借：庫存股　貸：銀行存款同時進行備查登記
等待期內每個資產負債表日	按照權益工具在授予日的公允價值：借：成本費用科目　貸：資本公積——其他資本公積
行權日	借：銀行存款　　資本公積——其他資本公積　貸：庫存股　　　資本公積——股本溢價

2.現金結算的股份支付的會計處理

主要環節	會計處理
授予日	除了立即可行權的股份支付外（如虛擬股票），企業在授予日均不作會計處理
等待期內資產負債表日	按資產負債表日承擔負債的公允價值：借：管理費用等　貸：應付職工薪酬
可行權日之后的資產負債表日	負債的公允價值變動：借：公允價值變動損益　貸：應付職工薪酬或作相反的處理
行權日	借：應付職工薪酬　貸：銀行存款

（五）可行權條件修改的會計處理（了解）

有利于職工的修改	增加授予權益工具的公允價值	企業應按照權益工具公允價值的增加（即修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額）相應地確認取得服務的增加
	增加授予權益工具的數量	企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加
	以有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業績條件（非市場條件）	企業在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件
不利于職工的修改	減少授予權益工具的公允價值	應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎確認取得服務的金額
	減少授予權益工具的數量	應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理
	以不利于職工的方式修改可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件(非市場條件)	企業在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件
取消或結算	企業在等待期內取消或結算權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外），企業應當按照以下情形處理：（1）將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額（2）在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用（3）如果向職工授予新的權益工具，用于替代原權益工具的，企業應以與原權益工具條款和條件修改相同的方式進行處理；未認定為替代權益工具的，作為新授予的股份支付處理

（六）集團股份支付的會計處理

在一些企業集團中，母公司已上市但子公司未上市，為了激勵子公司員工，可以以母公司股票為標的進行股權激勵，這就導致結算企業與接受服務的企業不一致。

企業	情形	歸屬的股份支付類別
結算企業	以其本身權益工具結算的	權益結算的股份支付
結算企業	除此之外	現金結算的股份支付
接受服務企業	沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的	權益結算的股份支付
接受服務企業	具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的	現金結算的股份支付