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進項稅額轉出有哪些情況需要轉出？

存貨盤虧及毀損的賬務處理委托加工物資 2023-05-10 20:09:10

問題來源：

M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料采用實際成本核算，發出材料采用先進先出法計價。2022年4月初，A材料庫存50000千克，金額為36萬元，未計提存貨跌價準備。M公司4月份發生的與A材料有關的業務如下：
（1）8日，購入A材料100000千克，以銀行存款支付價款60萬元、增值稅稅額7.8萬元，材料尚未收到。10日，該批A材料運達M公司并驗收入庫。
（2）14日，銷售部門領用A材料60000千克；15日，行政管理部門領用A材料10000千克。
（3）16日，發出A材料40000千克委托乙公司加工商品，以銀行存款支付不含稅運費2萬元，增值稅稅額0.18萬元。
（4）27日，因自然災害導致A材料毀損10000千克，根據保險合同規定，應由保險公司賠償2萬元，其余損失由M公司承擔。
（5）30日，由于市場價格下跌，預計結存A材料的可變現凈值為15萬元。
要求：根據上述資料，假定M公司取得的增值稅專用發票均已經稅務機關認證，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）

1.根據期初資料和資料（1），下列各項中，關于M公司4月8日的會計處理正確的是（　　）。

A、

借：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.8
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.8

B、借：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　7.8
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.8

C、借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　7.8
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.8

D、借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　7.8
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.8

正確答案：C

答案分析：M公司4月8日購入A材料的會計分錄：
借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　7.8
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.8
選項C正確。

2.根據期初資料、資料（1）和（2），下列各項中，關于M公司領用A材料相關科目的會計處理結果正確的是（　　）。

A、“銷售費用”科目借方增加42萬元

B、“管理費用”科目借方增加6萬元

C、“制造費用”科目借方增加6萬元

D、“生產成本”科目借方增加36萬元

正確答案：A,B

答案分析：銷售部門領用A材料成本=36+（60000-50000）×60÷100000=42（萬元），行政管理部門領用A材料成本=10000×60÷100000=6（萬元）。M公司領用A材料的會計處理：
借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48
選項AB正確。

3.根據期初資料、資料（1）至（3），下列各項中，關于M公司4月16日委托加工業務相關科目的會計處理結果正確的是（　　）。

A、“委托加工物資”科目借方增加26萬元

B、“委托加工物資”科目借方增加26.18萬元

C、“管理費用”科目借方增加2萬元

D、“原材料”科目貸方增加24萬元

正確答案：A,D

答案分析：M公司委托加工商品發出A材料成本=40000×60÷100000=24（萬元），委托加工業務的會計分錄：
發出委托加工材料時：
借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
支付運費時：
借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　0.18
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.18
選項AD正確。

4.根據期初資料、資料（1）至（4），下列各項中，關于M公司A材料毀損的會計處理正確的是（　　）。

A、批準處理前：
借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　6.78
　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　　0.78

B、批準處理前：
借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

C、批準處理后：
借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.78
　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　6.78

D、批準處理后：
借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

正確答案：B

答案分析：毀損A材料成本=10000×60÷100000=6（萬元），A材料毀損的會計分錄：

批準處理前

批準處理后

借：待處理財產損溢　　　　　　　　6

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　6

（因自然災害等原因發生的存貨毀損，已確認的增值稅進項稅額不用轉出）

借：其他應收款　　　　　　　　　　2

　　營業外支出　　　　　　　　　　4

　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　6

5.根據期初資料、資料（1）至（5），M公司4月末應計提的存貨跌價準備金額是（　　）萬元。

A、1

B、2

C、3

D、-2

正確答案：C

答案分析：M公司4月末A材料的成本=36+60-42-6-24-6=18（萬元），或者M公司4月末A材料的成本=［100000-（60000-50000）-10000-40000-10000］×60÷100000=18（萬元）。M公司4月末A材料的可變現凈值為15萬元，存貨跌價準備應有余額=18-15=3（萬元），期初存貨跌價準備余額為零，則M公司4月末應計提的存貨跌價準備金額為3萬元，故選項C正確。

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