(四)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

1.基本原則(先賣后買)

原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的：

(1)應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對剩余股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;

(2)原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理;

(3)因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2.賬務(wù)處理

(1)出售股權(quán)投資的部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整(可借可貸)

——其他綜合收益(可借可貸)

——其他權(quán)益變動(可借可貸)

投資收益(可借可貸)

(2)剩余股權(quán)投資的部分

借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資(公允價(jià)值)

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整(可借可貸)

——其他綜合收益(可借可貸)

——其他權(quán)益變動(可借可貸)

投資收益(可借可貸)

同時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益等

或反向。

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或反向。

手寫板7

甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢υ摴蓹?quán)投資采用權(quán)益法核算。

2×21年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的60%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款32 000 000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

出售時，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為48 000 000元，其中投資成本39 000 000元，損益調(diào)整為4 500 000元，其他綜合收益為3 000 000元(為被投資單位的其他債權(quán)投資的累計(jì)公允價(jià)值變動)，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動為1 500 000元;剩余股權(quán)的公允價(jià)值為21 000 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

手寫板8

【答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。

借：銀行存款　　　　　　　32 000 000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

23 400 000(39 000 000×60%)

——損益調(diào)整

2 700 000(4 500 000×60%)

——其他綜合收益

1 800 000(3 000 000×60%)

——其他權(quán)益變動

900 000(1500 000×60%)

投資收益　　　　　　　　3 200 000

(2)剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值為 21 000 000元，賬面價(jià)值為19 200 000元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　 21 000 000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

15 600 000

——損益調(diào)整

1 800 000

——其他綜合收益

1 200 000

——其他權(quán)益變動

600 000

投資收益　　　　　　　　1 800 000

(3)由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益　　　　　　3 000 000

貸：投資收益　　　　　　　　3 000 000

(4)由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：資本公積——其他資本公積

1 500 000

貸：投資收益　　　　　　　　1 500 000