(三)土地使用權的處理(★★★)

企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費之和確認為無形資產。

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。(自用時，房地分開核算★★★建造期間攤銷額計入在建工程)

如：建造廠房時土地使用權的攤銷

手寫板3

但下列情況除外：

1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本(開發成本);

2.企業外購房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地使用權和建筑物價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權與地上建筑物之間進行分配;

如果確實無法在土地使用權與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行會計處理。