二、固定資產后續支出

3.企業在發生可資本化的固定資產后續支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。在這種情況下，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一臺生產用升降機械出現故障，經檢修發現其中的電動機磨損嚴重，需要更換。

該升降機購買于2×12年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認，原價400 000元(其中的電動機在2×12年6月30日的市場價格為85 000元)，預計凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。

為繼續使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。

新購置電動機的價款為82 000元，增值稅稅額為10 660元，款項已通過銀行轉賬支付;改造過程中，輔助生產車間提供了勞務支出15 000元。

假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值，不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理為：

【答案】

(1)固定資產轉入在建工程

本例中的更新改造支出符合固定資產的確認條件，應予以資本化;同時應終止確認原電動機價值;

2×16年6月30日，原電動機的價值=85 000-(85 000÷10)×4=51 000(元)

①先轉入在建工程

借：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　 240 000

       累計折舊——升降機械　　160 000(400 000÷10×4)

    貸：固定資產——升降機械　　　　　　　　　　 400 000

②扣除替換部分的賬面價值

借：營業外支出——處置非流動資產損失　　　　　51 000

    貸：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　　51 000

上述兩個分錄組合即為教材分錄

借：營業外支出——處置非流動資產損失　　　　　51 000

      在建工程——升降機械　　　　　　　　　　 189 000

      累計折舊——升降機械　　160 000(400 000÷10×4)

    貸：固定資產——升降機械　　　　　　　　　　 400 000

(2)更新改造支出

借：工程物資——新電動機　　　　　　　　　　　82 000

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　10 660

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　92 660

借：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　　97 000

    貸：工程物資——新電動機　　　　　　　　　　　82 000

           生產成本——輔助生產成本　　　　　　　　　15 000

(3)在建工程轉回固定資產

借：固定資產——升降機械　　　　　　　　　　 286 000

    貸：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　 286 000