【考點7】印花稅的繳納方法（★★）

（一）一般納稅方法

1.印花稅通常由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。

2.納稅人將印花稅票粘貼在應稅憑證后，應即行注銷，注銷標記應與騎縫處相交。所謂騎縫處，是指粘貼的印花稅票與憑證之間的交接處。

3.對國家政策性銀行記載資金的賬簿，一次貼花數額較大、難以承擔的，經當地稅務機關核準，可在3年內分次貼足印花。

（二）簡化納稅方法

（三）其他規定

1.在應納稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

2.印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。

3.已經貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。

4.對已貼花的各類應納稅憑證，納稅人須按規定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。

5.凡多貼印花稅票的，不得申請退稅或者抵扣。

【例題·單選題】同類應納稅憑證需要頻繁貼花的，納稅人可根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅，匯總申報繳納的期限為（    ）個月。（2015年考題改編）

A.1

B.5

C.10

D.3

【答案】A

【考點8】印花稅的稅票（★）

印花稅票為有價證券，其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。繳納印花稅時，按照規定的應納稅額，購貼相同金額的印花稅票，憑以完稅。

【考點9】納稅義務發生時間、期限和納稅地點（★★）

（一）納稅義務發生時間

1.印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。

2.證券交易印花稅扣繳義務發生時間為證券交易完成的當日。

（二）納稅期限

1.印花稅按季、按年或者按次計征。

2.實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起15日內申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發生之日起15日內申報繳納稅款。

3.證券交易印花稅按周解繳，扣繳義務人應當自每周終了之日起5日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

（三）納稅地點

1.納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

2.納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

3.不動產產權發生轉移的，納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納。

（四）源泉扣繳

1.納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規定。

2.證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

【例題·單選題】根據印花稅法律制度的規定，下列表述中，不正確的是（    ）。

A.印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日

B.納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅

C.納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人

D.納稅人為單位的，應當向應稅憑證書立地的主管稅務機關申報繳納印花稅

【答案】D

【解析】選項D，納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

【考點10】印花稅的核定征收（★）

納稅人有下列情形的，稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據：

1.未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；

2.拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的；

3.采用按期匯總繳納辦法的，未按稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的，或者稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

【例題·多選題】稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據的情形有（    ）。（2017年）

A.未如實登記和完整保存應稅憑證的

B.未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿的

C.賬冊混亂難以查賬的

D.不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的

E.在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的

【答案】ABDE