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收入確認—2025年cma考試p1基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：牛美琪2025-01-22 17:27:12

攀登山頂的腳力，生于欲窮千里目的壯心和不到長城非好漢的意志。cma是美國注冊管理會計師，其考試科目包含P1財務規劃、績效與分析，P2戰略財務管理。今天為大家整理了25年cma考試P1知識點，一起來學習吧！

【所屬章節】

第一章外部財務報告決策

【知識點】

收入確認

一、新收入準則概述

從2002年起，國際會計準則委員會(IASB)和美國財務會計準則委員會(FASB)開展了一個聯合項目，以改進確認收入的原則，并制定IFRS和US GAAP均適用的通用收入準則，希望能夠消除當時收入要求的不一致性及不足之處，并對收入的各項問題提供更健全的框架。

FASB發布的最新收入準則為2014-09《Topic606—源于客戶合同的收入》，取代了舊收入準則對建筑合同和產品合同等有關規定。

該準則要求從2018年12月15日之后，所有使用US GAAP的企業均應使用新收入準則，目前IFRS和US GAAP的收入確認準則基本相同。

舊收入準則與新收入準則的主要區別：

	舊準則	新準則
收入確認標準	主要風險和報酬的轉移	控制權的轉移（收入確認“五步法”模型）
確認收入的計量單位	單筆交易	合同中的單項履約義務
判斷視角	利潤表觀	資產負債表觀

新收入準則中采用了統一的收入確認“五步法”模型用以規范收入的確認、計量和相關信息的披露。

p1知識點

引入新的賬戶（擴展理解）

新收入準則規定，企業應當根據其履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產負債表中列示合同資產或合同負債，并且引入其他相關資產負債表中的成本累計賬戶。

p1知識點

合同資產	合同資產是指企業向客戶轉讓商品而取得的收取對價的權利（該權利取決于時間流逝因素之外的其他因素）
應收賬款	應收賬款是指企業擁有的、無條件（即僅取決于時間流逝因素）向客戶收取對價的權利，應當單獨列示
合同負債	合同負債是指企業對于已收或應收客戶對價而向客戶轉讓商品的義務，應當按照已收或應收的金額確認合同負債，也就是預收賬款、遞延收益核算的內容

合同資產收取對價的權利不同于應收賬款。

總體上來說,合同資產的收款確定性弱于應收賬款。

二、收入“五步法”模型

1.識別與客戶訂立的合同

在確認收入前，企業需要明確與客戶之間是否存在合同約定。

需要參考以下因素：

·合同雙方都認可合同成立(包括以書面、口頭形式或者依據商業慣例建立的合同)，并承諾會履行各自的義務;

·企業能夠確認各自與待轉移(或待提供)貨物或服務相關的權利;

·企業能夠確認相關的付款條款;

·合同具有商業實質，符合商業慣例;

·合同雙方的相關權利和義務已明確，這部分主要指銷售方的銷售產品或提供服務的義務，以及購買方的支付義務;

·企業可能會從貨物或服務的轉移中獲取支付的對價，并需要評估交易對方支付對價的能力和意圖。

若存在以下情況，則說明合同未在簽訂時成立：

(1)合同雙方可以在無賠償的前提下單方面取消合同;

(2)企業收回貨款的可能性低。

上述情況下確認收入的條件：

(1)產品已轉移或服務已提供;

(2)企業已收到貨款或已經取得收取貨款的權利。

2.識別合同中的單項履約義務

合同履約義務是指企業在合同中約定向客戶轉移貨物或服務的承諾。獨立的履約義務的確認的基本原則是看貨物或服務和其他承諾是否能夠明確區分、單獨確認。

·如果合同中有多項履行義務，企業需要分別確認。

·對于不重要的履行義務，企業不需要單獨確認。

重要性的確認需要參考單獨合同協議的情況，而不是看企業的整體狀況。

3.確定合同交易價格

現金折扣	現金折扣通常作為最初交易價格的抵減項
商業折扣	批發折扣：企業如果可以預估協議購買量及相對應的平均銷售價格，則可按照預估平均售價作為協議的銷售單價
商業折扣	商業折扣通常作為初始交易價格的抵減項但如果該折扣的獲得需要消費者的某種行為（如為企業推薦新客戶），則該折扣不影響本次交易價格，而作為營銷費用
退貨政策	企業需要預估銷售退回的數量和金額，并以此作為銷售額的抵減項

確認交易價格還應考慮(了解)：

·可變對價(及其限制);

·合同中存在的重大融資成分;

·非現金對價;

·應付客戶對價。

4.將交易價格分攤至各單項履約義務

若一項合同中包含兩項或多項履約義務，企業應將合同交易價格在不同的履約義務之間進行分攤，確定每一項合同義務的履行所能獲取的支付對價。

交易價格的分攤方法的選擇，取決于每個履約義務是否有獨立的市場價格。

p1知識點

履約義務有單獨售價

企業應在合同開始時，對每一項履行義務所對應的貨物或服務的單獨售價予以確認，并以此為基礎對合同交易價格進行分攤。

p1知識點

履約義務沒有單獨售價

單獨售價無法直接觀察的，企業應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息，采用調整后的市場評估法等方法合理估計單獨售價。

主要方法：

p1知識點

市場調整法

·評估實體銷售商品或服務的市場，并估計該市場中的客戶愿意支付的價格。通常在可以預估市場價格的時候使用。

成本加成法

·預測履約義務的預期成本加上適當的貢獻邊際。

·主要用于無同類產品的新產品定價。

剩余法

·從總成交價格中減去其他商品或服務的單獨銷售價格之和來估計。

·主要用于商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定的情況。

5.在履行各單項履約義務時確認收入

企業將合同中已承諾的貨物或服務的控制權轉移給客戶，在完成履約義務時確認收入。

控制權指主體貨物或服務使用的支配權和與其相關的全部剩余收益權

企業應區分履約義務以及貨物或服務的轉移是在一定時間內完成的還是在某一時點上完成的。

p1知識點

(1)分期確認收入

如果合同的履約義務未在某一期間內完成，企業需要評估履約義務在不同報告期的完成進度，并以此為基礎來確定該報告期應確認的收入比例。

p1知識點

	產出法	投入法
定義	用轉移給客戶的貨物或服務價值相對于合同總價值的比例來確定報告期應確認的合同收入	用已完成履約義務的投入占全部應投入成本的比例來確認報告期應確認的合同收入
適用范圍	有產出程度數據，產出價值和支出比例不一致	成本的投入較為平均收入可以按照成本的發生百分比確認
操作方式	履約義務完成進度調查合同完成時間進度產品生產或轉移進度評估	已消耗的資源、人工或機器工時，已發生的成本、履約時間進度等
缺點	評估對象難以直接觀測企業需花費額外成本獲得有效信息	投入和產品或服務所有權的轉移可能沒有直接關聯性

（2）時點確認收入

當履約義務在某一具體時點上完成時，企業需要確認獲得資產或服務控制權和完成履約義務的時間。

確認時點時需要考慮以下因素：

（1）企業擁有獲得已承諾商品交易對價的現時權利；

（2）客戶已擁有該商品的法定權利；

（3）企業已將實物商品轉移給客戶；

（4）客戶擁有該商品所有權的主要風險和報酬；

（5）客戶已接受該商品。

三、收入和費用的配比

編制外部財務報表要求采用權責發生制，針對成本費用科目，要求將費用計入受益期間，更加精準地反映企業的經營結果，但對于無法確認受益期間的費用，可以選擇當期費用化。

常見企業支出項目應計入的期間如下表所示：

	計入期間
存貨成本	未銷售或使用之前計入資產負債表存貨項目產品銷售當期，轉入銷貨成本
廠房、設備	購入廠房、設備先計入資產負債表非流動資產按照使用的情況，逐期以折舊的方式計入成本損益
財務費用	按照借款期間計入當期損益
人員工資	按照員工完成生產或其他事項的期間計入存貨成本或對應費用
管理費用銷售費用研發費用	受益期間不明確，在發生當期直接費用化
預估壞賬保修費用計提	配比當期銷售，計入銷售的相關期間