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長期資產(chǎn)—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：牛美琪2025-01-08 17:15:04

成功來自勤奮，只要你真正勤奮努力，就一定會得到理想的碩果。cma是美國注冊管理會計(jì)師，其考試科目包含P1財務(wù)規(guī)劃、績效與分析，P2戰(zhàn)略財務(wù)管理。今天為大家整理了25年cma考試P1知識點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)吧！

【所屬章節(jié)】

第一章外部財務(wù)報告決策

【知識點(diǎn)】

長期資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)定義：

·企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，出租給他人或者因經(jīng)營管理目的而持有。

·預(yù)計(jì)使用年限超過一年。

·具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的一生

固定資產(chǎn)概述

二、固定資產(chǎn)入賬

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

固定資產(chǎn)入賬

三、固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)的折舊是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)合理分配的過程。

固定資產(chǎn)的折舊

小貼士

土地雖然屬于固定資產(chǎn)，但由于沒有明確的使用年限，因此不用計(jì)提折舊。

賬務(wù)處理：

折舊不直接減少固定資產(chǎn)原值，而是通過“累計(jì)折舊”賬戶計(jì)量固定資產(chǎn)原值的消耗。

每年計(jì)提的折舊費(fèi)用轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊賬戶，最終，“累計(jì)折舊”作為資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原值的抵減項(xiàng)目列示。

固定資產(chǎn)賬面價值=賬面原值-累計(jì)折舊（假設(shè)沒有減值準(zhǔn)備）

固定資產(chǎn)的主要折舊方法

工作量法

直線法

加速折舊法

分組法、混合法

折舊基數(shù)	折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值-殘值（除余額遞減法）
使用年限	可使用的生產(chǎn)經(jīng)營年限，可能短于機(jī)器可用年限
折舊方法	計(jì)算折舊的方法不同，可能會導(dǎo)致不同的年度成本費(fèi)用
殘值	預(yù)計(jì)在資產(chǎn)使用壽命期末處置一項(xiàng)長期資產(chǎn)可能獲得的價值固定資產(chǎn)折舊后的余額不能低于殘值

小貼士

1. 企業(yè)可以為不同類別的固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法。比如房屋可按照直線法計(jì)提折舊，而機(jī)器設(shè)備可以按照加速折舊法計(jì)提折舊。

2. 通常企業(yè)的折舊是按月來計(jì)算的，因此如果年中買入固定資產(chǎn)，要將一年的整體折舊金額分配給購入固定資產(chǎn)后的折舊月份。在CMA考試中，如果沒有特別說明，多采用整年折舊方式計(jì)算。

方法1-工作量法

工作量法以固定資產(chǎn)能提供的工作量為單位來計(jì)算折舊額。

工作量可以是汽車的總行駛里程，也可以是機(jī)器設(shè)備的總工作小時等。

這種方法下，固定資產(chǎn)使用頻率越高，折舊費(fèi)用也就越高。

折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原值-殘值）×（期間工作量/預(yù)計(jì)總工作量）

工作量法

方法2-直線法

直線法是按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)提折舊的方法。

按此方法計(jì)算的每年折舊額相同。

年度折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原值-殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命

直線法

方法3-加速折舊法

加速折舊法下固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提折舊較多，后期計(jì)提折舊較少。

這種思路認(rèn)為越新的固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的價值越大，也越應(yīng)該分配更多的折舊費(fèi)用。

由于折舊是非付現(xiàn)費(fèi)用，前期多計(jì)提的折舊，會降低企業(yè)的應(yīng)納稅利潤和應(yīng)付稅款，使得前段的現(xiàn)金流更加充足。

加速折舊法

（1）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指用固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)（稱為折舊率），計(jì)算折舊額。

折舊率=剩余有效使用年限/全部使用壽命的年數(shù)總和

（2）余額遞減法

余額遞減法是將每期固定資產(chǎn)的期初賬面價值（原值減累計(jì)折舊）乘以一個特定的百分比計(jì)算該期折舊額的一種方法。

第一步：確定折舊率

·雙倍余額遞減法，折舊率=2/預(yù)計(jì)可使用年數(shù)

·1.5倍余額遞減法，折舊率=1.5/預(yù)計(jì)可使用年數(shù)

第二步：計(jì)算每年折舊費(fèi)用

折舊費(fèi)用=（原值-截止到上一年的累計(jì)折舊）×折舊率=每期期初賬面價值×折舊率

方法4-分組法和混合法

除了以上的折舊方法，企業(yè)還可以使用分組法和混合法來計(jì)算折舊。

分組法和混合法

專題：折舊與遞延所得稅

如果美國國稅局（IRS）認(rèn)可的折舊方法和企業(yè)日常使用的折舊方法不同，就會產(chǎn)生遞延所得稅問題。

下面對企業(yè)常用的直線法和稅務(wù)認(rèn)可的加速折舊法進(jìn)行對比。

	企業(yè)	稅務(wù)
折舊方法	直線法（常用）	加速折舊法
折舊費(fèi)用	每期一致	前期折舊多后期折舊少
利潤影響	前期：企業(yè)利潤>稅務(wù)利潤后期：企業(yè)利潤<稅務(wù)利潤
所得稅影響	前期：財務(wù)所得稅費(fèi)用>稅務(wù)應(yīng)交所得稅后期：財務(wù)所得稅費(fèi)用<稅務(wù)應(yīng)交所得稅
遞延所得稅	前期：產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債后期：已產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債減少，最終為零

小貼士

前期稅務(wù)的應(yīng)交所得稅金額小于財務(wù)的所得稅費(fèi)用，因此企業(yè)可以晚交一部分利潤的所得稅，企業(yè)獲得現(xiàn)金流收益可以用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)或投資，這一部分在遞延所得稅里還會再進(jìn)一步講解。

四、固定資產(chǎn)減值

1. 減值的產(chǎn)生

廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)均按歷史成本入賬，每期計(jì)提折舊，如果購入后出現(xiàn)固定資產(chǎn)市價上升，升值的部分不予確認(rèn)。

但是，如果由于損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，即固定資產(chǎn)減值，這部分減值需要確認(rèn)計(jì)量。

企業(yè)在出現(xiàn)以下情況時，需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試：

（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌；

（2）使用資產(chǎn)的方式發(fā)生了重大不利變化；

（3）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在發(fā)生重大不利變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

（4）建造資產(chǎn)的成本遠(yuǎn)大于預(yù)估金額；

（5）資產(chǎn)造成當(dāng)期營業(yè)損失或現(xiàn)金流出，且該資產(chǎn)的相關(guān)損失會持續(xù)；

（6）有明確證據(jù)顯示在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用壽命前，會被出售或報廢。

2. 減值測試過程-兩步走

（1）第一步：判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值

減值測試過程-兩步走

（2）第二步：如果減值已發(fā)生，確認(rèn)金額

減值測試過程-兩步走2

小貼士

企業(yè)需要披露確認(rèn)的減值資產(chǎn)、減值的原因、金額以及確認(rèn)公允價值的方法。

確認(rèn)減值損失后，企業(yè)需要按照新確認(rèn)的公允價值作為后續(xù)其他計(jì)量的成本基礎(chǔ)。

US GAAP規(guī)定，一旦減值損失確認(rèn)，就不可以在未來期間轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)的處置

處置固定資產(chǎn)時，需要先計(jì)算處置時點(diǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值，然后根據(jù)出售金額與賬面價值的差額確認(rèn)處置的利得或損失，這一部分利得或損失計(jì)入利潤表。

固定資產(chǎn)的處置

同時，固定資產(chǎn)的處置會導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備中針對這一被處置固定資產(chǎn)對應(yīng)金額的轉(zhuǎn)出。

六、無形資產(chǎn)

廣義的無形資產(chǎn)

·包括金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。

狹義的無形資產(chǎn)

·包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具備實(shí)物形態(tài)，也不是金融性資產(chǎn)或工具的資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)的類別（了解）

類別	解釋	有無固定使用期限
市場類	包括商標(biāo)、品牌、互聯(lián)網(wǎng)域名等一般美國對注冊商標(biāo)的法律保護(hù)期為10年，但注冊商標(biāo)可以無限次續(xù)注	無
客戶關(guān)系類	包括客戶名單、產(chǎn)品訂單或待發(fā)貨品以及其他客戶合同和客戶關(guān)系	有
藝術(shù)類	包括書籍、電影、戲曲、照片和音像等作品的版權(quán)，保護(hù)期以創(chuàng)作者過世后70年為限，其購置成本和維護(hù)成本可以資本化	有
合同類	包括建筑許可、特許經(jīng)營權(quán)等，這部分經(jīng)濟(jì)利益來源于合同授予企業(yè)的權(quán)利初始成本可以計(jì)入無形資產(chǎn)，但支付的年費(fèi)應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用	有
技術(shù)類	包括專利技術(shù)、商業(yè)機(jī)密和其他創(chuàng)新技術(shù)，產(chǎn)品和工藝專利的法律保護(hù)期為20年（1）外購：按照購買價格資本化（2）研發(fā)：成本支出必須在發(fā)生時計(jì)入費(fèi)用	有
商譽(yù)	（1）收購產(chǎn)生的商譽(yù)：購買方支付的收購成本高于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，可以確認(rèn)為商譽(yù) （2）自身經(jīng)營中產(chǎn)生的商譽(yù)：不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)	無