存貨—2025年cma考試p1基礎知識點
讀書讀得多，寫起文章來就會筆下生花，像有神助一樣。cma是美國注冊管理會計師，其考試科目包含P1財務規(guī)劃、績效與分析，P2戰(zhàn)略財務管理。今天為大家整理了25年cma考試P1知識點，一起來學習吧！
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財務報告決策
【知識點】
存貨
一、存貨的范圍
具體包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。
2. 存貨的歸屬
其他貨物歸屬協(xié)議說明
有特定可退回協(xié)議的商品銷售
·可合理估計退回
·不能合理估計退回
附帶回購協(xié)議的銷售
·公司出售庫存并同意以特定價格在特定時間回購庫存，實質上是一種抵押借款行為
·此時出售企業(yè)不需確認收入和成本結轉，只需在報表中記錄對應融資影響即可
二、存貨的成本
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的支出需判斷其屬性。
小貼士
以下費用也不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：
① 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
② 倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用
③ 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出
三、存貨的盤存和計價
企業(yè)需要對存貨進行會計記錄
·了解目前持有的存貨數(shù)量和質量，使用存貨的狀況如何、什么時間需要購貨、需要購買多少等。
存貨計價方式
定期盤存制
年底或期末對存貨整體盤存、推導本期銷貨成本。
永續(xù)盤存制
對存貨賬務及時增減更新，隨時計算銷貨成本和存貨余額。
期初存貨+本期購入存貨-銷貨成本=期末存貨
1. 定期盤存制
在定期盤存制下,企業(yè)的期初存貨余額在會計年度內不做更新調整，日常使用“采購”賬戶歸集存貨的采購。
期末對存貨整體盤存、倒推銷貨成本。
銷貨成本=期初存貨+本期采購-期末存貨
2. 永續(xù)盤存制
永續(xù)盤存制下，企業(yè)將銷貨成本和存貨的流轉連接起來，每次采購和銷售后對存貨及時增減更新，隨時計算存貨余額和銷貨成本，信息取用更加方便。
期末存貨= 期初存貨+本期購入存貨-銷貨成本
由于永續(xù)盤存制通過計算得出期末存貨數(shù)量，未考慮存貨可能的遺失、損毀或被盜，可能導致計算出的期末存貨高于實際持有，因此需要結合實地盤點，定期調整。
小貼士-對兩種存貨盤存方法的總結歸納
定期盤存制 | 永續(xù)盤存制 | |
思路 | 企業(yè)定期確認存貨數(shù)量和金額，并不用每一次銷售后記錄銷貨成本 | 企業(yè)每次采購和銷售后都要及時更新相關的存貨科目 |
基本 公式 | 期初存貨余額+購入存貨（凈額）-期末存貨余額=銷貨成本 | 期初存貨余額+購入存貨（凈額）-銷貨成本=期末存貨余額 |
定期盤存制 | 永續(xù)盤存制 | |
優(yōu)點 | 簡單易行 | 及時更新存貨數(shù)據(jù)信息 |
缺點 | 信息更新不及時 無法記錄其他原因產(chǎn)生的存貨損失 （均包含在銷貨成本中） | 無法反映存貨其他損失的可能性 記錄的存貨數(shù)量通常高于實際持有存貨數(shù)量 需要定期盤點實際庫存，調整賬面金額 |
四、存貨成本的流轉假設
1. 先進先出法
先進先出法是指按照先購買產(chǎn)品的成本計算先出售產(chǎn)品的成本，后購入的產(chǎn)品成本形成期末存貨價值。
在先進先出法下永續(xù)盤存制和定期盤存制計算出來的銷貨成本相同。
這是因為最先購入的產(chǎn)品成本相同，優(yōu)先發(fā)出產(chǎn)品的成本也相同。
2. 后進先出法
后進先出法是指按照最后購買產(chǎn)品的成本計算先出售產(chǎn)品的成本，先購入的產(chǎn)品成本形成期末存貨價值。
在后進先出法下，永續(xù)盤存制和定期盤存制計算出來的銷貨成本不同：
·永續(xù)盤存制下，LIFO按照每次銷售發(fā)生日期來計算銷貨成本，推導期末存貨余額
·定期盤存制下，LIFO按照會計期末數(shù)據(jù)來計算存貨余額，并推導銷貨成本
3. 平均成本法
根據(jù)當期可供出售的類似存貨總量和總額計算存貨平均成本，確認銷貨成本和期末存貨成本。每次采購后都需要重新計算單位成本。這種方法相對客觀，使用簡單。
·對于永續(xù)盤存制: 可采用移動平均法（每次采購計算平均成本）
·對于定期盤存制: 可采用期末加權平均法（期末計算平均單位成本）
4. 個別計價法
個別計價法需要跟蹤每個單獨產(chǎn)品的成本，根據(jù)該產(chǎn)品是否已經(jīng)出售，將其記錄在存貨或者銷貨成本中。
這種方法不可普遍使用，只針對數(shù)量較少但單價較高的產(chǎn)品，比如珠寶、汽車和定制高端訂單。
零售價盤存法：根據(jù)銷售額和企業(yè)毛利率，推導存貨價值的方法。可用于財務報告、政府征稅、獨立分析。（了解）
優(yōu)缺點對比-1
優(yōu)點 | 缺點 | |
先進先出法 | ·更好的體現(xiàn)大部分企業(yè)存貨實際流轉方式 ·期末存貨價值更貼近市價，對資產(chǎn)計量更加準確 ·符合財務會計準則要求 | ·收入和成本缺乏配比 ·在存貨價格上升時，會高估資產(chǎn)、高估利潤，影響毛利率和運營資金相關比率 |
后進先出法 | ·更好的配比收入和銷貨成本 ·在存貨價格上升時，可以降低利潤，減少應交所得稅，產(chǎn)生遞延稅金的效果 | ·期末存貨價值偏離市價，導致存貨計量不準確，通貨膨脹下對利潤的低估并不是所有公司的期望 ·國際財務會計準則 （IFRS）不允許使用 |
優(yōu)缺點對比-2
優(yōu)點 | 缺點 | |
平均成本法 | ·均衡了存貨市價變動對資產(chǎn)、 利潤的影響 ·在實務中操作簡便易行 | ·需要經(jīng)常計算單位成本 ·單獨批次收入和成本的配比不足 |
個別計價法 | ·完全針對批次使用存貨結轉成本，單獨批次成本計算更有針對性 | ·容易操控利潤 ·操作流程相對復雜 |
小貼士
在 US GAAP的要求下，公司必須在財務報表附注中披露他們使用的是哪種存貨成本流轉假設。
如果企業(yè)要改變自身的存貨成本計量方式，比如，從FIFO轉為LIFO，屬于重大的會計政策變更，需要在報表附注中披露此項變化，并追溯調整財務報表。
小專題：后進先出準備和后進先出清算
后進先出準備——披露要求
由于后進先出法具有稅務方面的納稅優(yōu)勢，但對內部管理用處不大，不能體現(xiàn)實物的流轉，且操作繁瑣，因此很多公司僅使用LIFO進行繳稅和外部報告，內部核算使用平均成本法或先進先出法，這就造成外部和內部存貨計量差異。
對這類差異US GAAP要求在報表中披露LIFO和FIFO不同計算方法下的差額，即為后進先出法準備。
后進先出法清算
通常在通貨膨脹時期使用后進先出法會帶來納稅的優(yōu)勢，但如果在一定時期內企業(yè)存貨的銷售量超過購買量就會產(chǎn)生反效果。
這時候企業(yè)按照當前價格確認收入，但銷貨成本卻混合早期價格，因此會使當期銷貨成本低于市場存貨價格，導致利潤增加，可能增加稅收，這種現(xiàn)象被稱為后進先出法清算。
利潤=銷售收入-銷貨成本（當期成本價、之前較低成本價）
五、存貨的減值
企業(yè)的存貨通常按照成本計量，但如果出現(xiàn)新技術或各類災害導致存貨價值低于存貨賬面價值，就需要對存貨進行減值計提，調整賬面價值。
這種思路體現(xiàn)了謹慎性原則。
按照企業(yè)使用的流轉假設不同，可以分兩種情況來評估期末的存貨價值：
存貨流轉假設 | 期末存貨成本計量 |
后進先出法/零售價盤存法 | 成本與市價孰低法 |
先進先出法/平均成本法 | 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 |
市場價值：存貨的重置成本，是存貨的購買價值，不是銷售價值。
可變現(xiàn)凈值：指該存貨的目前售價減相關銷售費用和繼續(xù)加工成本后的金額，是存貨的銷售價值，不是購買價格。
（1）成本與市價孰低法（LCM）
US GAAP規(guī)定，對于后進先出法和零售價盤存法計量的存貨，需要按照成本與市價孰低法來調整期末存貨價值。
如果成本高于市價，說明存貨存在減值，這部分減值金額確認為當期損失，同時減少存貨價值。
成本與市價孰低法（LCM）的計算步驟：
（1）找到上限和下限；
（2）確認重置成本；
（3）通過比較確認市價；
（4）市價和賬面價值比較，看是否發(fā)生減值。
（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
對于先進先出法或平均成本法的存貨計量，需要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來調整期末存貨賬面價值。
可變現(xiàn)凈值=銷售價格-銷售費用-繼續(xù)加工成本
如果成本高于可變現(xiàn)凈值，差額確認為當期成本，同時調減存貨賬面價值。
同樣的，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法既可以按照單個存貨來計量，也可以按存貨類別或者存貨總體匯總計量。
六、存貨差錯處理
很多企業(yè)都會在年底或其他時間對現(xiàn)有存貨進行記錄或盤點，如果過程中出現(xiàn)錯誤，就會影響企業(yè)的存貨價值和本期損益。
下面的公式可以用于分析差錯的影響：
期初存貨+本期采購-期末存貨=銷貨成本
銷售額-銷貨成本=毛利潤
1. 期末盤點錯誤
我們連續(xù)觀察兩年的影響，以存貨低估為例分析，存貨高估的影響與之正好相反。
盤點遺漏存貨或低估存貨價值 | ||||
第1年 | 期末存貨 | 銷貨成本 | 凈利潤 | 留存收益 |
第2年 | 期初存貨 | 銷貨成本 | 凈利潤 | 留存收益 |
期初存貨+本期采購-期末存貨=銷貨成本
銷售額-銷貨成本=毛利潤
2. 采購記錄錯誤
企業(yè)期末核算錯誤還包括未將新采購的存貨列入期末存貨的情況。此類錯誤的影響總結如下：
資產(chǎn)負債表 | 利潤表 |
·期末存貨余額被低估 ·應付賬款被低估 | ·銷貨成本正確(本期采購和期末存貨均低估) ·本期凈利潤不受影響 |
期初存貨+本期采購-期末存貨=銷貨成本
銷售額-銷貨成本=毛利潤
注：以上內容來自東奧Jenny Liu老師基礎班講義
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