所得稅—2025年cma考試p1基礎知識點
浪花，從不伴隨躲在避風港的小表演，而始終追趕著拼搏向前的巨輪。cma是美國注冊管理會計師，其考試科目包含P1財務規劃、績效與分析，P2戰略財務管理。今天為大家整理了25年cma考試P1知識點，一起來學習吧！
【所屬章節】
第一章 外部財務報告決策
【知識點】
所得稅
一、納稅差異的產生
如果企業按照會計準則計算出的稅前會計利潤和按照稅法計算出的應納稅所得額不同，就會產生納稅差異，這部分差異可能導致產生遞延所得稅項目。
US GAAP | IRS | |
應納稅基數 | 稅前會計利潤 =收入-成本-費用 | 應納稅所得額 =應稅收入-稅前允許扣除項目 |
所得稅 | 所得稅費用 | 應交所得稅 |
列示報表 | 利潤表 | 資產負債表 |
1.永久性差異
永久性差異是由稅收法規與會計準則計算口徑不一致而產生的差異，該差異一旦產生，便永久存在。
永久性差異只影響當期的應納稅所得額，而不影響以后各期的應納稅額，也不存在賬務調整問題。
常見的永久性差異范例如下
不同期間的 實際稅率不同 | 由于稅率改變，之前一些暫時性差異可能會成為永久性差異 |
收到股利的 稅務抵扣 | 根據持股比例，某項收到的股利可以用于稅務抵扣，但US GAAP要求將其全部計入收入 |
政府債券的 利息收入 | 符合規定的政府債券的利息收入可以免稅，但US GAAP要求將利息收入反映在當期利潤中 |
政府稅收 豁免項目 | 政府會立法對某些收入豁免征稅，對另一些收入增加征稅，這會導致US GAAP和稅法存在永久性差異 |
2.暫時性差異
暫時性差異是由稅收法規與會計準則確認時間或計稅基礎不同而產生的差異。
暫時性差異的影響會在以后期間轉回，但總納稅數額相同。
暫時性差異需要進行賬務調整。
常見的暫時性差異如下表
US GAAP | IRS | |
折舊 | 直線法折舊 | 加速折舊法折舊 |
商譽 | 不能攤銷，需要進行減值測試 | 可以攤銷 |
預估成本 | 按照權責發生制確認 | 按照收付實現制確認 |
預收收入 | 先確認負債，實際履約時確認收入 | 發生時確認收入 |
投資資產估價 | 允許使用權益法 | 成本法 |
凈資本損失 | 當期確認為費用 | 結轉抵扣未來的資本利得 |
或有負債 | 很可能發生且在金額可被預估時確認 | 確認前不允許扣除 |
收入確認 | 按照權責發生制確認 | 按照收付實現制確認 |
二、遞延所得稅
暫時性差異的影響會在以后期間轉回，為了記錄會計利潤和稅務利潤之間的差異，企業需要確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，這兩個科目均為資產負債表項目。
三、當期所得稅費用
當期所得稅費用需要考慮稅法中的應交所得稅部分，同時調整遞延所得稅的增減部分，計入當期利潤表。
注：以上內容來自東奧Jenny Liu老師基礎班講義
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