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權益類交易—2025年cma考試p1基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：牛美琪2025-01-20 17:09:18

攀登山頂的腳力，生于欲窮千里目的壯心和不到長城非好漢的意志。cma是美國注冊管理會計師，其考試科目包含P1財務規劃、績效與分析，P2戰略財務管理。今天為大家整理了25年cma考試P1知識點，一起來學習吧！

【所屬章節】

第一章外部財務報告決策

【知識點】

權益類交易

一、所有者權益的組成

所有者權益也叫作股東權益，是企業所有資產減去所有負債后的剩余部分，也稱為凈資產。

所有者權益的組成

	內容	金額確認
股本	所有者或股東投入的總金額	普通股的面值
資本公積	所有者或股東投入的總金額	普通股的發行溢價
庫存股	權益的抵減項目，反映公司回購本公司股票的部分	成本法面值法
留存收益	公司經營獲得的盈利部分	衡量利潤表帶來的經營利潤的累計，可以用于未來給股東發放股利
累積其他綜合收益	公司經營積累的其他綜合收益金額	按照其他綜合收益表中轉入的數值每年增加或減少

資本公積也會受到其他權益類交易的影響，如宣告的股票股利、庫存股、股票期權的影響。

二、股票的種類

股票的種類

（1）普通股

普通股是指在企業的經營管理和盈利及財產分配上享有普通權利的股票。

特點：

·是企業資本的基礎，股票的基本形式，也是發行量最大、最為重要的股票類型。

·普通股股東享有對企業事務的表決權。

·這類股票通常沒有固定的股利。

（2）優先股

優先股是指在企業資產、利潤分配等方面享有一定的優先權的股票，持有風險較小。

特點：

·這類股票更像債務而非權益。

·優先股股東對企業事務無表決權，也沒有選舉及被選舉權。

·優先股會有固定的股利，是按照票面金額乘以約定股息率來支。

·一般不能退股，但可能在有可贖回條款的情況下在特定日期能被企業贖回。

通關秘鑰-普通股和優先股的對比

	普通股	優先股
經營參與權	有經營權	無經營權
股利金額	不固定	有事先約定
能否贖回	不能	可以
公司剩余財產清償順序	無優先權	比普通股優先

股票的發行

企業得到審批許可后，可以自己發行股票，也可以通過承銷商來發行股票。面值計入股本，超過面值的部分計入資本公積（股本溢價）。

借：銀行存款

貸：股本

資本公積（股本溢價）

股票的發行

（3）庫存股

概念

庫存股是指上市企業從股票市場上回購一定數額的發行在外的本企業股票。

企業需要披露所有庫存股的交易信息，包括發行的股票數量、庫存股數量和剩余的流通股數量。

庫存股是所有者權益的抵減項。

庫存股

企業回購自身公司股票，可能出于以下考慮：

·提高每股盈余和權益報酬率。

·宣傳企業股票，穩定或提高股票價格。

·作為支付股東股利的一種方式。

·回購股票，發行給在股票期權計劃內的員工。

·通過減少流通股數量，降低被收購的風險。

庫存股特點

①企業購買自己企業在外發行的股票，而非其他企業的股票。

②庫存股并非公司的資產，而是企業所有者權益的抵減項。

③庫存股沒有投票權，沒有獲得股利的權利，也不參與每股盈余的計算和收益分配。但如果后期庫存股再次發行，這些限制自動取消。

庫存股的核算（了解）

在回購庫存股時，企業可以用成本法或面值法核算。

庫存股的核算（了解）

當庫存股注銷的時候，記錄庫存股回購有關的賬戶中的金額均需要被轉出，同時股本和最初發行溢價相關的資本公積會減少。

庫存股的核算2

三、股利

通常企業會使用部分留存收益發放股利，但并不是所有的留存收益都用來給股東發放股利，有些留存收益有使用限制，同時很多企業愿意保留更多的留存收益作為一種內部的融資渠道。

企業除了可以使用現金發放股利，向投資者分配利潤以外，還有很多其他形式支付股利。

	股利發放形式/特色
現金股利	現金
財產股利	任何非現金資產（例如，其他公司的股票）
清算股利	支付股利金額大于留存收益余額
股票股利	按股東持股比例增發股票

除了股票股利以外，所有股利的發放，都會減少企業的所有者權益。但股票股利和股票分割不會改變所有者權益。

1.現金股利

現金股利是企業以現金形式支付的股利，需要區分優先股的現金股利和普通股的現金股利。

優先股的現金股利	支付率固定，按照票面金額或每股金額百分比計算支付
普通股的現金股利	支付率不固定，根據董事會決議宣告，擇日發放

期末是否存在和股利支付有關的流動負債，取決于支付日和宣告日是否在同一個財務年度。

·如果二者在同一個財務年度，則期末資產負債表中沒有此項流動負債。

·如果二者不在同一個財務年度，則期末資產負債表會出現一項與股利相關的流動負債（應付股利）。

2. 財產股利

財產股利是企業以非現金資產形式支付的股利，通常企業會將其他企業的股票以財產股利的形式發放給自己的股東。

財產股利按照宣告日非現金資產的公允價值確定，原賬面價值和公允價值的差額確認為利得或損失。

財產股利

財產股利2

3. 清算股利

正常情況下股利金額來自企業的留存收益，但對于清算股利而言，支付金額不僅包括留存收益，還包括實收資本中的部分金額。

這種支付不只是向股東分派企業的凈收益，而是向股東返還繳入的實收資本。

因此，清算股利一般在企業終止經營的時候發放，并且需要明確披露股利的性質為清算股利，不可誤導其他投資者。

清算股利

清算股利2

4. 股票股利

股票股利是指企業根據現有股東的持股比例向其增發股票，本質上是將留存收益資本化的過程。

股票股利

股票股利作用：

·不會改變企業的所有者權益賬面價值

·也不會改變現有股東的持股比例

·增加股東的整體持股數量和在外流通的股票數量

·降低每股賬面價值和每股盈余（有利于企業保留現金，同時增加股票流動性）

（1）小額股票股利的發放

判斷標準	入賬價值
新發行股數＜流通在外股票數量的20%～25%	按照宣告日股票公允價值記錄

由于發放數量較少，小額的股票股利一般不會降低股票的市價。

借：留存收益

貸：股本

資本公積

（2）大額股票股利的發放

判斷標準	入賬價值
新發行股數＞流通在外股票數量的20%～25%	按照股票面值記錄

新發行的股票數量過多會影響股票市價。

借：留存收益

貸：股本

四. 股票分割

股票分割是指在不改變股權份額的基礎上，通過對流通在外的每股股票增發特定數量的新股，按比例減少每股面值的一種降低企業股票每股市價的工具。

股票分割的特點

股票分割的特點

這種分割和發放大額股票股利的操作類似，因此，市場也將發放大額股票股利視作股票分割。

但是，注意兩者的一個不同之處是股票分割不會導致所有者權益內部項目金額的變動，也不需要額外做會計分錄調整。

股票分割和大額股票股利對比如下：

·發放股票股利：股票單位面值不變，總面值上升

·進行股票分割：股票單位面值下降，總面值不變

股票股利和股票分割均不會對企業總體所有者權益造成影響，但增加了市面上流通的股票數量，因此兩者均會導致股票市價下降。

通關秘鑰-現金股利、股票股利和股票分割的對比

	現金股利	股票股利		股票分割
	現金股利	小額	大額	股票分割
股票面值	不變	不變	不變	下降
股票理論市價	不變	下降※	下降	下降
股本	不變	增加	增加	不變
資本公積	不變	增加	不變	不變
留存收益	下降	下降	下降	不變
所有者權益總額	下降	不變	不變	不變
流通股數	不變	上升	上升	上升
每股賬面價值	下降	下降	下降	下降
每股收益	不變	下降	下降	下降
現金余額	下降	不變	不變	不變