距離稅務師考試還有一個月，時間緊任務重，考生一定要珍惜備考時間，提高復習效率，小編為您提供《稅法二》基礎考點：收入總額1，幫助考生鞏固知識點。

　　【內容導航】

　　(一)一般收入的確認

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《稅法二》第一章3講

　　【知識點】收入總額1

　　1.貨幣形式的收入包括：現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。

　　2.非貨幣形式包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。

　　【解釋】收入總額確認四個要點：

　　(一)一般收入的確認

　　1.銷售貨物收入(增值稅項目，含稅轉為不含稅)

　　2.提供勞務收入(增值稅、營改增)

　　3.轉讓財產收入(固定資產所有權轉讓、無形資產所有權轉讓收入)

　　【解釋】股權轉讓所得的確認

　　(1)轉讓收入確認時間：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

　　(2)轉讓所得金額確認：轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　【例題·單選題】2012年3月甲企業將持有乙企業5%的股權以1000萬元的價格轉讓，轉讓價格中包含乙企業未分配利潤中歸屬于該股權的20萬元，股權的購置成本為800萬元。甲企業應確認的股權轉讓所得為(　　)萬元。(2013年)

　　A.50

　　B.180

　　C.200

　　D.220

　　【答案】C

　　【解析】計算股權轉讓所得時，應確認的股權轉讓所得=1000-800=200(萬元)。

　　4.股息、紅利等權益性投資收益(注意免稅的情況)

　　按股東大會做出利潤決定分配的當天確認收入。

　　【解釋】股權溢價形成資本公積轉增股本

　　被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　以未分配利潤、盈余公積轉增資本，作為投資方企業的股息、紅利收入;投資方企業增加該項長期投資的計稅基礎。

　　A.A居民企業應確認股息收入225萬元

　　B.A居民企業應確認紅利收入225萬元

　　C.A居民企業應增加該項投資的計稅基礎225萬元

　　D.A居民企業轉讓股權時不得扣除轉增股本增加的225萬元

　　【答案】D

　　5.利息收入;按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(國債利息免稅)

　　【解釋】企業混合性投資業務企業所得稅處理

　　(1)企業混合性投資業務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合下列條件的混合性投資業務，按下列方法進行企業所得稅處理：

　　明股實債的混合性投資的條件：

　　①被投資企業接受投資后，需按投資合同或協議約定的利率定期支付利息(保底利息、固定利潤、固定股息);

　　②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投資或償還本金;

　　③投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權;

　　④投資企業不具有選舉權和被選舉權;

　　⑤投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。

　　(2)符合規定的混合性投資業務，按下列規定進行企業所得稅處理：

　　①投資企業應于被投資企業應付利息的日期，確認收入的實現并計入當期應納稅所得額;被投資企業應于應付利息的日期，確認利息支出，按規定進行稅前扣除。

　　②對于被投資企業贖回的投資，投資雙方用于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

　　6.租金收入(固定資產使用權轉讓收入);按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(跨期租金)

　　【解釋】跨年度租金收入的稅務處理

　　如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

　　【案例】2012年7月1日A企業租賃閑置的機器設備給B企業，租賃期3年，總計租金600萬元，2012年6月1日一次收取了3年的租金600萬。則計算企業所得稅時，計入2012年收入總額的租金收入為多少萬元?

　　在稅收上可以每年確認200萬元收入，堅持了權責發生制原則和配比原則。但企業所得稅按年征收。所以2012年當年可以計入的租金收入為200萬元的一半，也即是100萬元。

　　7.特許權使用費收入(無形資產使用權收入);按照合同約定的應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

　　【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現：利息收入、租金收入、特許權使用費收入。

　　8.接受捐贈收入;

　　(1)收入確認時間：按照實際收到捐贈資產的日期確認。

　　(2)受贈金額的確認。

　　9.其他收入

　　指企業取得的上述規定收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。(不是其他業務收入)不能計提招待費和廣告費基數。

　　【提示】“其他收入”是稅法口徑，不同于會計上的“其他業務收入”，不要混淆。其他業務收入是以后計提業務招待費、廣宣費的基數銷售收入的組成部分。

　　【提示】注意四方面問題：

　　(1)不同收入項目的區分;

　　(2)受贈資產相關金額的確定;

　　(3)收入實現時間的規定;

　　(4)“其他收入”不同于會計上的“其他業務收入”。

　　(1)不同收入項目的區分：

　　【例題·多選題】下列屬于企業所得稅法規定的“其他收入”的項目有(　　)。

　　A.債務重組收入

　　B.轉讓設備收入

　　C.違約金收入

　　D.視同銷售收入

　　【答案】AC

　　【提示】這部分一定要注意收入的項目的歸類。什么是屬于銷售收入，什么是財產轉讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內容比較多，不要弄混。

　　(2)受贈資產相關金額的確定

　　①企業接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產：均并入當期的應納稅所得。

　　②企業接受捐贈的非貨幣性資產：按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。

　　受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括受贈資產價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，不包括由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。

　　【案例】乙企業接受甲企業一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元;受贈方自行支付運費0.3萬元，則：

　　(3)一般收入實現相關規定的例題

　　【例題·多選題】關于企業所得稅收入確認時間的正確表述有(　　)。

　　A.股息、紅利等權益性投資收益，以投資方收到分配金額時作為收入的實現

　　B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

　　C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現

　　D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入實現

　　【答案】BD

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