2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：國(guó)際稅收抵免
第一步:
B公司收到股息在丙國(guó)的實(shí)繳稅款：100÷(1-20%)×20%=25
B公司收到股息的抵免限額：100÷(1-20%)×30%=37.5
B公司收到股息的可抵免額：25
乙國(guó)政府應(yīng)征B公司稅款：(500+125)×30%-25=162.5
第二步：
A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國(guó)和丙國(guó)稅款：
(162.5+25)×﹛200÷[(500+125)-(162.5+25)]﹜=85.71
A公司收到股息的抵免限額(200+85.71)×25%=71.43
可抵免額：71.43
甲國(guó)政府應(yīng)征A公司稅款(1000+200+85.71)×25%-71.43=250(萬(wàn)元)。
【例題·計(jì)算題】我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)如下圖：
2015年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下：
(1)B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬(wàn)元，丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。
(2)A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額(該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款)1000萬(wàn)元。其中來(lái)自丙企業(yè)的投資收益100萬(wàn)元，按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬(wàn)元，乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后實(shí)際繳納稅款180萬(wàn)元，乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。
(3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)簡(jiǎn)述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。
(2)判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。
(3)判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。
(4)計(jì)算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。
(5)計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。
(6)計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額。
【答案及解析】
(1)居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。
(2)這里不適用間接抵免的優(yōu)惠政策
理由：第二層:單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);
本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%，不足20%，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
(3)這里適用間接抵免的優(yōu)惠政策
理由：第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);
本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過(guò)20%，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
(4)企業(yè)乙的稅后利潤(rùn)=1000-180-12=808(萬(wàn)元)
應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=(180+12)×808×50%/808=96(萬(wàn)元)
(5)企業(yè)甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500(萬(wàn)元)
企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2400=2900(萬(wàn)元)
企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900×25%=725(萬(wàn)元)
抵免限額=725×500/2900=125(萬(wàn)元)
(6)境外所得稅總額=96+808×50%×10%=136.4(萬(wàn)元)
則企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為125萬(wàn)元。
6.稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定
居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
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