2017稅務師《稅法二》基礎考點： 征收管理
【例題1·計算題】中國公民王某就職于國內A上市公司，2015年收入情況如下。
(1)1月1日起將其位于市區的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛生間漏水發生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。
(2)在國內另一家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35000元。
(3)3月取得國內B上市公司分配的紅利18000元，王某于2014年1月購買該公司股票。
(4)1月取得上年一次性獎金36000元，王某當月的工資為4500元。
(5)5月在業余時間為一家民營企業開發了一項技術，取得收入40000元。通過有關政府部門向某地農村義務教育捐款28000元，取得了相關捐贈證明。
(6)6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規定從6月起每周六為該培訓中心授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓中心授課4次。
(7)9月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業工作，每月從該外商投資企業取得薪金18000元，同時每月取得派遣公司發給的工資4500元。
(8)5月赴國外進行技術交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。
(9)A上市公司于2015年12月與王某簽訂了解除勞動關系協議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經濟補償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。
要求：
(1)計算王某1-2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。
(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。
(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。
(4)計算王某取得全年一次性獎金應當繳納的個人所得稅。
(5)計算某民營企業5月支付王某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。
(6)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。
(7)計算王某9月從外資企業取得收入時應由外資企業扣繳的個人所得稅;
(8)計算王某9月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。
(9)計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。
(10)計算公司12月支付王某一次性經濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。
【答案】
(1)應納個人所得稅=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=480(元)
(2)取得的獨立董事津貼應按勞務報酬所得納稅。
應納稅額=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)。
(3)個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利暫免征收個人所得稅。
(4)商數=36000÷12=3000(元)，適用10%的稅率，速算扣除數為105。
應納稅額=36000×10%-105=3495(元)。
(5)代扣代繳的個人所得稅=[40000×(1-20%)-28000]×20% =800(元)。
(6)應代扣代繳的個人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)。
(7)外企扣個稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)
(8)派遣單位應扣繳個稅=4500×10%-105=345(元)。
(9)甲國的抵免限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應補繳個人所得稅=1920-1800=120(元)。
乙國的抵免限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在國外已經繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。
(10)超過免稅標準補償金=115000-25000×3=40000(元)
月應納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%稅率應納個人所得稅=1500×3%×8=360(元)。
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