2017中級《經(jīng)濟法》強化考點：準(zhǔn)予扣除項目

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-07-27 10:46:38

　　8.利息支出

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【例題·單選題】2015年6月，甲公司向乙公司臨時拆借資金200萬元，借款期限為4個月，甲公司支付利息8萬元。已知金融機構(gòu)同期同類貸款的月利率為0.3%，同期存款的月利率為0.1%。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該項借款利息允許扣除的金額為( )萬元。

　　A.8

　　B.2.4

　　C.0.8

　　D.0.6

　　【答案】B

　　【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類“貸款”利率計算的數(shù)額部分，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。因此，該項借款利息允許扣除的金額=200×0.3%×4=2.4(萬元)。

　　(3)企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除。除另有規(guī)定外，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。

　　9.借款費用

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照有關(guān)規(guī)定扣除。

　　【解釋】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　【案例】某居民企業(yè)向銀行借款4000萬元用于建造廠房，借款期限自2016年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息240萬元。該廠房于2016年10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。在本案中：(1)固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的利息費用應(yīng)予以資本化;(2)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后發(fā)生的利息(2016年最后2個月的利息)，可在發(fā)生當(dāng)期按規(guī)定扣除，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用=240÷12×2=40(萬元)。

　　10.稅金

　　納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅金及附加，準(zhǔn)予扣除。

　　【解釋】不得在稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的是( )。

　　A.增值稅

　　B.消費稅

　　C.土地增值稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　【答案】A

　　11.損失

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　12.其他支出