【案例3】在美國設立的丙公司，實際管理機構設在美國，丙公司在我國境內未設立機構、場所，但有一筆來源于中國境內的所得(例如丙公司將一項專利的使用權轉讓給了境內的A公司)，則丙公司屬于我國的非居民企業，應就來源于境內的所得，在我國納稅(境內A公司作為支付人是企業所得稅的扣繳義務人，適用稅率為10%)。

　　【案例4】在美國設立的丁公司，實際管理機構設在美國，但丁公司在北京設立了機構、場所從事生產經營活動，則丁公司屬于我國的非居民企業：(1)在北京設立的機構、場所來源于中國境內的所得，應當在我國納稅;(2)丁公司取得的來源于境外但與該機構、場所有實際聯系的所得，應當在我國納稅;(3)如果丁公司直接將一項專利的使用權轉讓給上海的B公司(該所得與在北京設立的機構、場所沒有實際聯系)，丁公司的該項所得仍應在我國納稅(境內B公司作為支付人是企業所得稅的扣繳義務人，適用稅率為10%)。

　　【例題·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于非居民企業的表述中，正確的是( )。

　　A.在境外成立的企業均屬于非居民企業

　　B.在境內成立但有來源于境外所得的企業屬于非居民企業

　　C.依照外國法律成立，實際管理機構在中國境內的企業屬于非居民企業

　　D.依照外國法律成立，實際管理機構不在中國境內但在中國境內設立機構、場所的企業屬于非居民企業

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項AC：依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，屬于“居民企業”;(2)選項B：在境內成立的企業屬于“居民企業”。

　　【例題·判斷題】非居民企業未在中國境內設立機構、場所的，僅就來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。( )

　　【答案】√

　　【例題·判斷題】非居民企業在中國境內設立機構、場所的，僅就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

　　【例題·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，在我國境內設立機構、場所的非居民企業取得的下列所得中，應當向我國繳納企業所得稅的有( )。

　　A.來源于中國境內，但與其在我國境內所設機構、場所沒有實際聯系的所得

　　B.來源于中國境內，且與其在我國境內所設機構、場所有實際聯系的所得

　　C.來源于中國境外，但與其在我國境內所設機構、場所有實際聯系的所得

　　D.來源于中國境外，且與其在我國境內所設機構、場所沒有實際聯系的所得

　　【答案】ABC

　　【例題·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，未在中國境內設立機構、場所的非居民企業取得的下列所得中，不實行源泉扣繳的是( )。

　　A.某美國企業向中國境內企業投資而取得的股息

　　B.某美國企業向某英國企業出租機器設備，供其在英國使用而收取的租金

　　C.某美國企業出售其在深圳的房產而取得的所得

　　D.某美國企業向中國企業轉讓專利權而取得的所得

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項ACD：未在中國境內設立機構、場所的非居民企業，取得的來源于中國境內的所得，實行源泉扣繳;(2)選項B：不需在我國繳納企業所得稅，更談不上源泉扣繳。

　　【例題·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，在中國境內未設立機構、場所的非居民企業從中國境內取得的下列所得中，應以收入全額為應納稅所得額的有( )。

　　A.紅利

　　B.轉讓財產所得

　　C.租金

　　D.利息

　　【答案】ACD

　　【例題·單選題】境外甲企業在我國境內未設立機構、場所。2012年8月，甲企業從我國居民納稅人乙公司取得特許權使用費所得1000萬元，甲企業該項所得應向我國繳納的企業所得稅稅額為( )萬元。

　　A.250

　　B.200

　　C.150

　　D.100

　　【答案】D

　　【解析】在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，其取得的來源于中國境內的特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，按照10%的稅率征收企業所得稅，甲企業應繳納企業所得稅=1000×10%=100(萬元)，乙公司為扣繳義務人。

企業所得稅的應納稅所得額

　　1.直接計算法

　　(1)應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-稅前準予扣除的金額-允許彌補的以前年度虧損

　　(2)應納稅所得額=應稅收入-稅前準予扣除的金額-允許彌補的以前年度虧損

　　【解釋1】應稅收入、不征稅收入和免稅收入均應計入收入總額。

　　【解釋2】企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或者虧損，都作為實際彌補期限計算;虧損彌補期限自虧損年度的下一個年度起連續5年不間斷地計算。

　　2.間接計算法

　　如果題目中給出了年度會計利潤，可以在會計利潤的基礎上進行納稅調整。

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　(1)納稅調整增加額

　　①在計算會計利潤時已經扣除，但稅法規定根本不能扣除的項目(如稅收滯納金)，應全額調增;

　　②在計算會計利潤時已經扣除，但超過稅法規定的扣除標準(如業務招待費)，超標部分應調增。

　　(2)納稅調整減少額

　　①彌補以前年度(5年內)虧損;

　　②免稅收入;

　　③加計扣除項目(如研究開發費用)。

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