2017中級《經濟法》強化考點：應當征稅的收入
距離2017年中級會計職稱考試時間已經不多了，您時間余額已經不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結知識點。
【內容導航】：
應當征稅的收入
【所屬章節】：
本知識點屬于中級《經濟法》科目第七章企業所得稅法律制度第二節收入總額
【知識點】：應當征稅的收入
第二節收入總額
應當征稅的收入
1.銷售貨物收入
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。
【增值稅】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
(2)銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入。
【增值稅】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為貨物發出的當天;但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入;如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。
(4)銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務發生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。
(5)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入。
【增值稅】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
(6)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
(7)銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
【增值稅】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
(8)銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
【增值稅】在計算增值稅時，對于商業折扣，銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，或者將折扣額另開發票的，折扣額不得從銷售額中減除。
(9)銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。
【解釋】債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣。如雙方當事人在買賣合同中約定，買方如在10日內付款給予5%的折扣，在30日內付款給予3%的折扣，即屬于現金折扣。
(10)企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
【增值稅】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。
(11)企業以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。(2015年綜合題)
【增值稅】納稅人將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物。
【案例】某企業為了推廣自產的新型洗滌劑，推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元(不含稅)的新型洗滌劑，附贈一瓶原價10元(不含稅)的自產洗潔精。在本題中：(1)站在增值稅的角度，納稅人將自產的洗潔精無償贈送他人，視同銷售貨物，增值稅銷項稅額=(40+10)×17%;
(2)站在企業所得稅的角度，企業以“買一贈一”方式組合銷售本企業商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，應確認每件洗滌劑銷售收入=40×40÷(40+10)=32(元);應確認每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷(40+10)=8(元)。
表7-2 銷售貨物收入的確認
預收款 | 發出商品時 |
分期收款 | 合同約定的收款日期 |
托收承付 | 辦妥托收手續時 |
委托代銷 | 收到代銷清單時 |
商業折扣 | 按照扣除商業折扣后的金額確認收入 |
現金折扣 | （1）按扣除現金折扣前的金額確認收入 （2）現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除 |
以舊換新 | （1）銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入 （2）回收的商品作為購進商品處理 |
售后回購 | （1）符合收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入 （2）回購的商品作為購進商品處理 |
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