2017稅務師《稅法二》知識點：工資、薪金所得的計稅方法

來源：東奧會計在線責編：李佰康2017-04-28 10:11:39

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工資、薪金所得的計稅方法

（一）應納稅所得額

1. 應納稅額=（每月收入-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數

工資、薪金所得費用扣除標準

（1）工資、薪金所得：2011年9月1日起（含），個人所得稅費用扣除標準為每月3500元。2011年8月31日前，每月扣除2000元。（費用扣除額，不是起征點）

（2）附加費用扣除

2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎上，再減除1300元，即扣除4800元；

適用于：

①在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員；

②應聘在中國境內企業、事業單位、社會社團、國家機關中工作取得工薪所得的外籍專家；

③在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個人。

【解釋】附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。“一國兩制”之“一國兩稅制”

2. 雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。為了有利于征管，采取由支付者減除費用的辦法:

（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規定減除費用，計算扣繳稅款；

（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

（3）上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅。

3. 雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位。

對于外商投資企業、外國企業和外國駐華機構發放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額計稅。對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

【例題·單選題】吳某為中方派遣單位派往外資企業的雇員，2015年外資企業每月應向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業每月將應付吳某工資的10%上繳給中方派遣單位，并能提供有效憑證；此外吳某還在另一私營企業兼職，該私營企業每月向吳某支付報酬2000元。吳某2015年每月應繳納個人所得稅（）元。

A.625

B.325

C.485

D.785

【答案】B

【解析】應繳納個人所得稅=［（6000-6000×10%-3500）×10%-105］+（2000-800）×20%=325（元）。

4. 境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。

納稅人能提供境內、境外同時任職的證明文件的，分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計算納稅。如果不能提供證明文件，則若其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關規定計稅。

5. 特定行業職工取得的工資、薪金所得的費用扣除。

（1）為了照顧采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業三個特定行業的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅。年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。用公式表示為：

應納稅額=〔（全年工資、薪金收入額÷12-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數〕×12

（2）對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統一扣除3500元費用的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準。