關于增值稅優惠

4. 問：我有一個店面，準備租給別人開飯店，已經談好每個月租金23000，一年一付，下個月就要收錢了。我聽說國家對個人出租房屋有政策，請問是這樣嗎？我可以享受嗎？

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓：您提的這個問題在《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）中間有規定。自然人采取一次性收取租金的形式出租不動產，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可以享受小微企業免征增值稅優惠政策。因此，您對外出租店面，無論是按月向租戶收錢，還是一次性收取一年的租金，如果月租金不超過3萬元，都可以享受免征增值稅優惠政策。

5. 問：我目前剛剛開始創業，辦了一家小公司，想了解下目前國家對小微企業增值稅方面有沒有什么稅收優惠政策。

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓：支持小微企業發展，是國務院穩增長促改革調結構惠民生政策的重要內容，事關經濟社會發展全局。近年來，國家持續對小微企業給予大力支持。全面營改增推開前，政策規定對月銷售額（營業額）不超過3萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅。2016年5月1日，營改增全面推開，現行政策規定對月銷售額不超過3萬元的增值稅小規模納稅人，暫免征收增值稅。而且，為了保證原兼營增值稅和營業稅業務的小微企業享受的優惠力度不變，稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）中明確，增值稅小規模納稅人分別核算原增值稅業務銷售額，和營改增試點業務銷售額的，可以分別享受銷售額不超過3萬元暫免征收增值稅的優惠政策。

6. 問：我們是一家物業公司，聽說如果招聘殘疾員工國家有稅收優惠，請問是這樣嗎？

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓：是的，國家一直鼓勵企業招收安置殘疾人就業。營改增后，我局與財政部聯合印發了《關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》（財稅[2016]52號），對原增值稅、營業稅鼓勵殘疾人就業的政策進行了整合和完善?，F行政策規定，對安置殘疾人的單位和個體工商戶，實行由稅務機關按安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣（含縣級市、旗）適用的經?。ê灾螀^、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

此次政策調整提高了退稅額度，且今后隨著最低工資標準的提升，退稅額將自動提高。

7. 問：我是一所民辦學校的會計，我們學校既從事學歷教育，也對社會開展一些培訓業務，以前我們享受過一些營業稅的優惠，請問營改增后，我校還能享受哪些增值稅優惠政策？

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓：2016年5月1日全面推開營改增后，教育服務由征收營業稅改為征收增值稅，原營業稅優惠政策已全部平移為增值稅優惠政策。根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅[2016]36號附件3），你校從事學歷教育提供的教育服務，可以享受增值稅免稅政策。學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。同時，為進一步降低納稅人負擔，《財政部  國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險  不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）明確，一般納稅人提供非學歷教育服務，還可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

8. 問：我是一家房地產開發企業的財務人員，營改增后新出臺的允許從銷售額中扣除土地價款的規定，我們行業內非常歡迎，但是土地價款中是否包括支付給拆遷戶的拆遷補償款和土地前期開發費用呢？總部拿地后成立項目公司，由項目公司開發的，項目公司可以扣除土地價款嗎？

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅[2016]36號附件2）規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

去年年底，我們和財政部又通過《財政部  國家稅務總局關于明確金融  房地產開發  教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）對上述優惠政策做了補充規定：

第一，“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。需要注意的是，納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

第二，房地產開發企業受讓土地向政府部門支付土地價款后，設立項目公司對該受讓土地進行開發，同時符合下列條件的，可由項目公司按規定扣除房地產開發企業向政府部門支付的土地價款。（一）房地產開發企業、項目公司、政府部門三方簽訂變更協議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;（二）政府部門出讓土地的用途、規劃等條件不變的情況下，簽署變更協議或補充合同時，土地價款總額不變；（三）項目公司的全部股權由受讓土地的房地產開發企業持有。

根據上述規定，你公司支付的拆遷補償款，和土地前期開發費用，都是可以在銷售額中扣除的?？偣臼茏尩耐恋?，設立項目公司實際開發，只要符合相關條件，也可以由項目公司在其銷售額中扣除總公司支付的土地價款。

9. 問：我們是一家物業公司，以前都是由租戶直接向自來水廠和電力公司購買水電，最近為方便租戶購水購電，我們準備向租戶代收水電費，并統一向自來水廠和電力公司付款。但是聽說轉賣自來水，我們只能取得3%的進項發票，卻要繳13%的稅，是這樣的嗎？

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓：為解決物業企業轉售自來水可能出現的增值稅“高征低扣”增加稅負的問題，去年8月，稅務總局已出臺了《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號），對提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。通過這種方式，妥善處理了物業公司轉售自來水業務的增值稅稅負問題。

10. 問：我公司是一家大型“走出去”企業，主營業務是境外承包工程項目（EPC項目），其中有一些項目是賣貸項目，業主延期付款并支付利息，對于這部分利息收入可以作為價外費用和建筑服務收入一起享受免稅政策嗎？

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓：根據《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的規定，銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。您公司取得的業主延期付款利息，如果符合上述價外費用的規定，應并入建筑服務收入統一繳納增值稅，相應的，也可以按照現行規定和建筑服務收入一起享受免稅政策。

11.問：我單位是一家科學研究機構，請問進口科學研究的一些用品有優惠政策嗎？

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓：為深入實施創新驅動發展戰略，發揮科技創新在全面創新中的引領作用，規范科學研究、科技開發和教學用品免稅進口行為，2016年，經國務院批準，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合印發《關于“十三五”期間支持科技創新進口稅收政策的通知》（財關稅〔2016〕70號），對科學研究機構、技術開發機構、學校等單位進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科學研究、科技開發和教學用品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。其中，符合條件的科學研究機構、技術開發機構包括：國務院部委、直屬機構和省、自治區、直轄市、計劃單列市所屬從事科學研究工作的各類科研院所，以及國家發展改革委會同相關部門核定的國家工程研究中心、企業技術中心等。如果你單位屬于政策規定的科研機構范圍，可以按規定申請享受上述進口優惠政策。

12. 問：我是一家涉外中醫院的會計，我們醫院的涉外業務，既有在韓國、日本、新加坡當地的合作醫院出診，還會通過國內互聯網向境外客戶提供在線中醫問診和咨詢，請問我們的涉外業務是否屬于跨境服務增值稅免稅的范圍？

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓：《國家稅務總局關于發布<營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條第（八）款規定，在境外提供的教育醫療服務，免征增值稅。

在境外提供的教育醫療服務，是指納稅人在境外現場提供的教育醫療服務。通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等媒體向境外單位或個人提供的教育醫療服務，不屬于在境外提供的教育醫療服務。因此，你們醫院的涉外業務中，只有現場提供的醫療服務，才屬于跨境服務免征增值稅的范圍，其他在境內通過互聯網向境外客戶提供的醫療服務，不能享受跨境服務增值稅免稅政策。