2017稅務師《稅法二》高頻考點：企業重組的一般性稅務處理
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企業重組的一般性稅務處理
1. 企業法律形式的改變：
兩種情況要視同清算分配：（1）企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織；（2）登記注冊地轉移至境外。
其他法律形式簡單改變，直接變更稅務登記就可以。
【解釋】視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。
2. 企業債務重組
（1）以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。（相當于有兩筆業務：一筆是銷售資產業務，一筆是抵償債務的收益或損失）
（2）發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。
（3）債務重組的計算：債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得（相當于減免了一部分債務）；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額（相當于資產折價抵債），確認債務重組損失。
（4）債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。
3. 企業股權收購、資產收購重組交易（了解）
（1）被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。
（2）收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。
（3）被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。
4. 企業合并（了解）
（1）合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。
（2）被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。
（3）被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。
5. 企業分立（了解）
（1）被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。
（2）分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。
（3）被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。
（4）被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。
（5）企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。
預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!
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