[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《經濟法》答疑精選：外購原材料為什么不能在稅前扣除。

　　【原題】綜合題

　　某市一家居民企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，2013年度有關經營業務如下：

　　（1）銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；

　　（2）轉讓技術所有權取得收入700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元；

　　（3）出租不動產取得租金收入200萬元；

　　（4）接受原材料捐贈取得增值稅專用發票注明材料價款50萬元、增值稅稅額8.5萬元；

　　（5）取得國債利息收入30萬元；

　　（6）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發票上注明增值稅稅額510萬元；

　　（7）銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元；

　　（8）管理費用850萬元，其中業務招待費90萬元；

　　（9）財務費用80萬元，其中含向非金融企業借款500萬元所支付的當年全年利息40萬元（當年金融企業同期同類貸款的年利率為5.8%）；

　　（10）已計入成本、費用中的實發工資540萬元，撥繳的工會經費15萬元，實際發生的職工福利費82萬元、職工教育經費18萬元；

　　（11）營業外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區的捐款150萬元。

　　其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及技術所有權的轉讓費用；②取得的相關票據均通過主管稅務機關認證；③該企業計入當期的營業稅金及附加為103.74萬元。

　　要求：根據上述資料，分別回答下列問題。

　　（1）計算該企業2013年應繳納的增值稅；

　　（2）計算該企業2013年實現的會計利潤；

　　（3）計算廣告費應調整的應納稅所得額；

　　（4）計算業務招待費應調整的應納稅所得額；

　　（5）計算財務費用應調整的應納稅所得額；

　　（6）計算工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額；

　　（7）計算公益性捐贈應調整的應納稅所得額；

　　（8）計算該企業2013年企業所得稅的應納稅所得額；

　　（9）計算該企業2013年應繳納的企業所得稅稅額。

　　正確答案：

　　（1）應繳納的增值稅=8600×17%-8.5-510=943.5（萬元）

　　（2）會計利潤=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-103.74=844.76（萬元）

　　【解析】（1）接受捐贈的原材料，應按照增值稅專用發票上注明的價款、稅款合計金額確認營業外收入；（2）繳納的增值稅943.5萬元不能在所得稅稅前扣除；（3）國債利息收入免稅，在計算應納稅所得額時需調減，但在計算會計利潤時，必須計入。

　　（3）銷售（營業）收入=8600+200=8800（萬元）

　　廣告費扣除限額=8800×15%=1320（萬元）

　　廣告費應調增的應納稅所得額=1400-1320=80（萬元）

　　【解析】在計算銷售（營業）收入時，出租不動產的租金收入200萬元（其他業務收入）應計入，但不包括技術轉讓收入700萬元（營業外收入）。

　　（4）業務招待費實際發生額×60%=90×60%=54（萬元）

　　銷售（營業）收入×0.5%=8800×0.5%=44（萬元）

　　業務招待費的扣除限額為44萬元，業務招待費應調增的應納稅所得額=90-44=46（萬元）

　　（5）財務費用應調增的應納稅所得額=40-500×5.8%=11（萬元）

　　（6）三項經費

　　①工會經費扣除限額=540×2%=10.8（萬元），應調增應納稅所得額=15-10.8=4.2（萬元）

　　②職工福利費扣除限額=540×14%=75.6（萬元），應調增應納稅所得額=82-75.6=6.4（萬元）

　　③職工教育經費扣除限額=540×2.5%=13.5（萬元），應調增應納稅所得額=18-13.5=4.5（萬元）

　　④工會經費、職工福利費、職工教育經費應調增的應納稅所得額合計=4.2+6.4+4.5=15.1（萬元）

　　（7）公益性捐贈應調增的應納稅所得額=150-844.76×12%=48.63（萬元）

　　（8）2013年應納稅所得額=844.76+80+46+11+15.1+48.63-30-500-[（700-100）-500]×50%=465.49（萬元）

　　【解析】（1）國債利息收入30萬元免稅；（2）該企業單獨核算了技術轉讓所得600萬元（700-100=600萬元），享受企業所得稅稅收優惠政策，其中技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分（600-500=100萬元），減半征收企業所得稅。

　　（9）2013年應納所得稅額=465.49×25%=116.37（萬元）

　　知識點：企業所得稅的計算

　　【學員提問】

　　老師您好：算會計利潤的時候，這里怎么不減呀，我搞不懂了，還有接受捐贈的進項可以抵扣，這個知識點哪里講過啊，我忘了，老師提醒一下，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　老師，算會計利潤的時候，這里怎么不減呀，我搞不懂了

　　回復：會計利潤是根據會計準則計算的，我們看一下會計分錄：

　　借：原材料3000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510

　　　　貸：銀行存款3510

　　購進分錄里都沒有涉及損益類科目，怎么會在稅前扣除呢？所以是不得扣除的，只有實現了銷售收入，并且結轉了成本，針對配比原則，這里的材料才可以在稅前扣除。

　　還有接受捐贈的進項可以抵扣，這個知識點哪里講過啊，我忘了，老師提醒一下

　　回復：這個知識點教材沒有，我們說能否作為進項稅額抵扣，主要看的是能夠取得增值稅專用發票。

　　本題由于取得了增值稅專用發票，所以進項稅額是準予抵扣的。您了解一下。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續交流~~

　　祝您學習愉快！

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