注會《會計》的第二十七章屬于重點章節和難點章節。各種題型均可能進行考核。客觀題主要考核合并范圍的確定、母子公司統一會計政策的相關原理等；綜合題的考核主要是將本章內容與長期股權投資、企業合并等內容相結合進行考核。應熟練掌握調整分錄、抵銷分錄編制，以及合并金額的計算。近幾年平均分值13分左右。

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第二十七章 合并財務報表

【單選1】甲公司為制造業企業，其子公司（乙公司）是一家投資性主體，乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司專門為乙公司投資活動提供相關服務。不考慮其他因素，下列各項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.乙公司對丙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.乙公司應將丁公司納入合并范圍

C.甲公司應將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍

D.乙公司對丁公司的投資可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

【答案】C

【解析】如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范 圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項 A、 B 和 D 錯誤；一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體（甲公司為制造業企業，不是投資性主體），則 應將其控制的全部主體納入合并范圍，選項 C 正確。

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【單選2】甲公司 2×22 年 1 月 1日用銀行存款 3200 萬元購入其母公司持有的乙公司 80%的有表決權股份，合并當日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為3500萬元，假定最終控制方合并財務報表未確認商譽。2×22 年 5 月8日乙公司宣告分派 2×21 年度現金股利300 萬元。2×22 年乙公司實現凈利潤 500 萬元。2×23 年乙公司實現凈利潤 700 萬元。此外乙公司 2×23 年購入的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（股權投資）公允價值上升導致其他綜合收益增加 100 萬元。不考慮其他因素影響，則在 2×23 年年末甲公司編制合并財務報表調整分錄時，長期股權投資按權益法調整后的余額為（）萬元。

A.3200 

B.2800 

C.3600 

D.4000

【答案】C

【解析】甲公司長期股權投資的初始入賬價值=3500×80%=2800（萬元）， 2×23 年年末甲公司合并財務報表 中按照權益法調整后長期股權投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（萬元）。

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【單選3】甲公司 2×23 年年末長期股權投資賬面余額為 1040 萬元，其中對乙公司投資 640 萬元；乙公司是甲公司 從母公司處取得的全資子公司， 乙公司原為甲公司母公司設立的子公司， 其賬上所有者權益構成為：實收資本 360 萬元，資本公積 200 萬元，盈余公積 10 萬元和未分配利潤 70 萬元。假定甲公司僅有乙公司一家子公司，則編制合 并財務報表后， 合并財務報表“長期股權投資”項目的金額為（       ）萬元。

A.1040 

B.640   

C.680  

D.400

【答案】D

【解析】合并報表中應將子公司的權益與母公司的長期股權投資抵銷，因甲公司僅持有乙公司一家子公司，故抵銷的長期股權投資為 640 萬元，對應抵銷乙公司的所有者權益 640 萬元（360+200+10+70）。合并報表上長期股權投資項目的金額=1040-640=400（萬元）。

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【單選4】甲公司是乙公司的母公司， 2×23 年甲公司銷售一批產品給乙公司， 售價 5000 元（不含增值稅）， 甲公司 的銷售毛利率為 20%。截至 2×23 年年末，乙公司已將該批產品對外銷售 50%，取得收入 6000 元。不考慮所得稅 等其他因素影響，編制 2×23 年合并報表中應抵銷的未實現內部銷售利潤為（       ）元。

A.0

B.1000 

C.500   

D.3500

【答案】C

【解析】編制 2×23 年合并報表應抵銷的未實現內部銷售利潤=5000×20%×50%=500（元）。

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【多選1】甲公司是乙公司的母公司， 2×22 年甲公司將其成本為 600 萬元的一批 A 產品銷售給乙公司，銷售價格為 1100 萬元（不含增值稅），至 2×22 年年末乙公司本期購入 A 產品未實現對外銷售全部形成存貨， 2×22 年 12 月 31 日 A 產品可變現凈值為 900 萬元。2×23 年 10 月將上述存貨對外出售 60%，不考慮其他因素， 甲公司下列處 理中正確的有（      ）。

A.2×22 年合并抵銷營業收入項目 1100 萬元  

B.2×22 年合并抵銷營業成本項目 1100 萬元   

C.2×23 年合并抵銷營業成本金額為 180 萬元 

D.2×23 年合并抵銷年初未分配利潤 300 萬元

【答案】ACD

【解析】2×22 年 12 月31日編制合并報表相關抵銷分錄為：

借：營業收入                                         1100

  貸：營業成本                                         1100

借：營業成本                                         500

  貸：存貨                                                500

借：存貨——存貨跌價準備                     200

  貸：資產減值損失                                   200

2×23 年 12 月31 日編制合并報表相關抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤                               500

  貸：營業成本                                         500

借：存貨——存貨跌價準備                     200

  貸：年初未分配利潤                               200

借：營業成本                                         200（500×40%）

  貸：存貨                                                 200

借：營業成本                                          120（200×60%）

  貸：存貨——存貨跌價準備                      120

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【多選2】下列各項中，屬于編制合并資產負債表時需要進行合并處理的內部債權債務的項目有（）。

A.應收票據與應付票據 

B.預付賬款與預收賬款

C.應收股利和應付股利 

D.債券投資與應付債券

【答案】ABCD

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【多選3】下列有關處置子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的會計處理表述中，

正確的有()。

A.應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置部分長期股權投資賬面價值的差額在合并財務報表中確認為投資 收益

C.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日公允價值開始持續計算的凈資 產份額的差額， 在合并財務報表中確認為資本公積（股本溢價或資本溢價）

D.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日公允價值開始持續計算的凈資 產份額的差額， 在合并財務報表中確認為其他綜合收益

【答案】AD

【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理。在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置部分長期股權投資賬面價值的差額在個別財務報表確認為投資收益，選項 B 不正確；在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日公允價值開始持續計算的凈資產份額的差額，在合并財務報表中確認為其他綜合收益，選項 C 不正確。

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考點鏈接

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