第二十七章合并財務(wù)報表是注冊會計師會計科目教材中最后一個重點章節(jié)，完成本章內(nèi)容的復(fù)習(xí)后，后續(xù)幾個章節(jié)的回顧就要輕松很多了。下文為重要知識點所得稅會計相關(guān)的合并處理的相關(guān)內(nèi)容，各位考生請保持平穩(wěn)心態(tài)，和東奧一起學(xué)習(xí)打卡吧！

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【所屬章節(jié)】

第二十七章 合并財務(wù)報表

第十節(jié) 所得稅會計相關(guān)的合并處理

【知 識 點】

所得稅會計相關(guān)的合并處理

一、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）

（一）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)

借：年初未分配利潤（期初壞賬準備余額×所得稅稅率）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（二）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額

借：所得稅費用（壞賬準備增加額×所得稅稅率）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

或相反分錄。

先抵期初，再抵差額

二、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理

（一）若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準備【點撥】

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率

點撥：

若內(nèi)部交易存貨未計提存貨跌價準備，期末可抵扣暫時性差異即為期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

（二）若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準備

1.確認本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為站在合并財務(wù)報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

合并財務(wù)報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。

2.調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）【點撥】

點撥：

即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照該步驟調(diào)整。

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

（1）調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：年初未分配利潤

注：

合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

（2）調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費用

或作相反分錄。

提示：

當內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時，合并財務(wù)報表中遞延所得稅的計算應(yīng)按購買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。（此觀點有爭議，考試以教材為準）。

三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并處理

（一）確認本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異余額【點撥】×所得稅稅率

點撥：

如果考試涉及此項內(nèi)容，通常假定會計上固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤，即交易時產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤減去已通過折舊方式實現(xiàn)的部分。

合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價值

合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。

（二）調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)【點撥】

　貸：年初未分配利潤

點撥：

合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

2.調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費用

或作相反分錄。

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