使用壽命有限的無形資產_25年注冊會計師會計學習要點
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注冊會計師專業階段考試共6門科目，每一科目的備考都需要經過多個輪次的備考。下文整理了會計科目的基礎知識點，考生們不僅可以在基礎階段備考時參考下文內容整理筆記，也可以在強化及沖刺階段，使用下文考點鞏固所學、加深理解！
【所屬章節】
第四章：無形資產
第三節：無形資產的后續計量
【知 識 點】
使用壽命有限的無形資產
（一）攤銷期和攤銷方法
1.攤銷期
無形資產的攤銷期，應當自無形資產可供使用（即其達到預定用途）時開始至終止確認時止。
2.攤銷方法【點撥】
（1）無形資產攤銷方法包括直線法、產量法等。
（2）企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。
點撥：
（1）無形資產攤銷方法根據有關的經濟利益的預期消耗方式（不是預期實現方式）作出決定，但特殊情形下收入可以成為攤銷的合理基礎；
（2）固定資產不能以收入為基礎計提折舊。
（3）企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：
①企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款（如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎。（如企業獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效）
②有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。
提示：
（1）企業采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法；
（2）受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產，可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷；
（3）有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。
（二）殘值的確定
使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息。
殘值確定以后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理
無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業務成本等）。但如果某項無形資產包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。
若無形資產用于生產產品，應將無形資產攤銷額計入產品成本，其會計處理與成本核算一致，即若屬于直接費用（只生產一種產品），則直接記入“生產成本”科目；若屬于間接費用，則先通過“制造費用”科目歸集，然后分配記入“生產成本”科目。
具體會計分錄如下：
借：管理費用、生產成本、制造費用【點撥】等
貸：累計攤銷
持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。
點撥：
若考試題目沒有明確只生產一種產品，則攤銷額計入制造費用。
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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
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