內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理_25年注會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2025-06-24 15:08:00

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內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理_25年注會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第二十七章：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第十節(jié)：所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理

【知識(shí) 點(diǎn)】

內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

（一）若內(nèi)部存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【點(diǎn)撥】

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)（可抵扣暫時(shí)性差異）×所得稅稅率

（二）若內(nèi)部存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）

點(diǎn)撥：

若內(nèi)部交易存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末可抵扣暫時(shí)性差異即為期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售方（不是購(gòu)貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本。

2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）【點(diǎn)撥】

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

點(diǎn)撥：

即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報(bào)表中年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)與上期期末未分配利潤(rùn)合并數(shù)相等，也要按照該步驟調(diào)整。

（1）調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：年初未分配利潤(rùn)

注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

（2）調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

提示：

當(dāng)內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的計(jì)算應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。（此觀點(diǎn)有爭(zhēng)議，考試以教材為準(zhǔn)）。

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理”的相關(guān)內(nèi)容，第二十七章是會(huì)計(jì)科目的重點(diǎn)章，考生們務(wù)必保證其中的知識(shí)點(diǎn)能夠吃透掌握，下方模塊為東奧免費(fèi)題庫(kù)，點(diǎn)擊模塊即可進(jìn)行章節(jié)習(xí)題打卡！