長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制）_24年注會會計劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-07-26 17:53:19

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3科

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日均>3h

在學習注冊會計師會計科目的第二十七章“長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業合并）”的內容時，張志鳳老師給同學們一處提示：若成本法調整為權益法時考慮逆流交易的內部交易，則不再編制上述調整少數股東權益和少數股東損益的分錄，兩種做法最終結果相同。

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企業合并的會計處理_24年注冊會計師會計劃重點

注冊會計師考試《會計》科目難度較大，所以考生要做好多輪備考的規劃，除全面備考的第一輪備考外，其他輪次的學習主要聚焦在教材重點和備考薄弱點，教材的重點都有哪些？東奧根據輕一老師的授課講義對知識點進行整理，結合圖表對教材中的知識點進行總結和歸納，更便于復習和備考。點擊查看各章重要知識點匯總>

【所屬章節】

第二十七章　合并財務報表

第四節　長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業合并）

【知識點】

第四節　長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業合并）

一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制

（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調整，調整分錄（以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值）如下：

借：固定資產—原價（調增固定資產價值）

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負債

（二）母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷處理

借：股本（實收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽（借方差額）

　貸：長期股權投資

　　　少數股東權益　

二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制

（一）對子公司個別財務報表進行調整

對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。被購買方一項固定資產，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計尚可使用年限為10年，購買日2×23年1月1日。

會計01

調整分錄（以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值）如下：

1.投資當年

借：固定資產—原價（調整固定資產價值）

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負債

借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）

　貸：固定資產—累計折舊

借：遞延所得稅負債

　貸：所得稅費用【點撥】

點撥

因按公允價值補提折舊會減少應納稅暫時性差異，所以遞延所得稅負債應轉回，由于補提折舊計入管理費用，影響利潤總額，因此，遞延所得稅負債轉回時對應所得稅費用，而不是資本公積。

2.連續編制合并財務報表

借：固定資產—原價（調整固定資產價值）

　貸：資本公積—年初

借：資本公積—年初

　貸：遞延所得稅負債

借：年初未分配利潤（年初累計補提折舊）

　貸：固定資產—累計折舊

借：遞延所得稅負債

　貸：年初未分配利潤

借：管理費用（當年補提折舊）

　貸：固定資產—累計折舊

借：遞延所得稅負債

　貸：所得稅費用

提示

非同一控制下企業合并，存貨評估增值，合并報表調整分錄：

（1）投資當年

借：存貨

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負債

借：營業成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]

　貸：存貨

借：遞延所得稅負債

　貸：所得稅費用

（2）連續編制合并財務報表

借：存貨

　貸：資本公積—年初

借：資本公積—年初

　貸：遞延所得稅負債

借：年初未分配利潤（年初已出售部分）

　貸：存貨

借：遞延所得稅負債

　貸：年初未分配利潤

借：營業成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]

　貸：存貨

借：遞延所得稅負債

　貸：所得稅費用

（二）長期股權投資由成本法調整為權益法

長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果的會計處理與同一控制原理相同。

問答

合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法時是否考慮內部交易？

答：按照合并財務報表準則講解做法，合并報表中成本法調整為權益法計算投資收益時，只考慮被購買方購買日資產、負債公允價值和賬面價值不一致的差額對當期損益的影響，不考慮內部交易的影響。若內部逆流交易影響少數股東損益和少數股東權益，則單獨編制調整分錄處理。

母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷時，抵銷分錄是貸記“少數股東權益”，所以減少少數股東權益時，應借記“少數股東權益”，增加少數股東權益時，應貸記“少數股東權益”；母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷時，抵銷分錄是借記“少數股東損益”，所以減少少數股東損益時，應貸記“少數股東損益”，增加少數股東損益時，應借記“少數股東損益”。

若內部逆流交易抵銷減少子公司的凈利潤，相應減少少數股東損益和少數股東權益，應編制如下調整分錄：

借：少數股東權益

　貸：少數股東損益

若內部逆流交易的抵銷增加子公司的凈利潤，相應增加少數股東損益和少數股東權益，應編制如下調整分錄：

借：少數股東損益

　貸：少數股東權益

（三）合并抵銷處理

1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

會計01