【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2014年注冊會計師考試《稅法》科目試題及答案解析（完整修訂版第一套）：

單項選擇題試題及答案解析				多項選擇題試題及答案解析
計算問答題試題及答案解析				綜合題試題及答案解析

2014年注冊會計師全國統一考試《稅法》科目試題及答案解析

（完整修訂版第一套）

　　一、單項選擇題

　　(本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項)

　　1.下列各項稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是( )。

　　A.稅收公平原則

　　B.稅收效率原則

　　C.實質課稅原則

　　D.稅收法定原則

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】稅收法定原則是稅法基本原則中的核心。

　　2.某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2014年7月購進5部電梯，取得的增值稅專用發票注明價款400萬元、稅額68萬元;當月銷售5部電梯并開具普通發票，取得含稅銷售額526.5萬元、安裝費29.25萬元、保養費11.7萬元、維修費5.85萬元。該公司7月應繳納的增值稅為( )。

　　A.8.5萬元

　　B.12.75萬元

　　C.14.45萬元

　　D.15.3萬元

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】對企業銷售電梯(購進的)并負責安裝及保養、維修取得的收入，一并征收增值稅;企業銷售自產的電梯并負責安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業勞務，要分別計算增值稅和營業稅。本題的電梯銷售公司屬于銷售的外購的電梯，不是銷售的自產的電梯，所以安裝及保養、維修取得的收入應一并征收增值稅，購進電梯取得增值稅專用發票的，可以抵扣進項稅額。該公司7月應繳納的增值稅=(526.5+29.25+11.7+5.85)/(1+17%)×17%-68=15.3(萬元)。

　　3.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經營資質，2014年6月購進飛機配件取得的增值稅專用發票上注明價款650萬元、稅額110.5萬元;開展航空服務開具普通發票取得的含稅收入包括國內運輸收入1387.5萬元、國際運輸收入288.6萬元、飛機清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應繳納的增值稅為( )。

　　A.34.2萬元

　　B.50.54萬元

　　C.62.8萬元

　　D.68.21萬元

　　【答案】A

　　【東奧會計在線獨家解析】國內運輸收入應按“交通運輸業”計算繳納增值稅，國際運輸收入適用增值稅零稅率，飛機清洗消毒收入應按“物流輔助服務——航空服務”計算繳納增值稅，購進飛機配件取得了增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額。該公司6月應繳納增值稅=1387.5/(1+11%)×11%+127.2/(1+6%)×6%-110.5=34.2(萬元)。

　　4.甲企業為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得的增值稅專用發票注明價款50萬元、稅額8.5萬元;將該批木材運往乙企業委托其加工木制一次性筷子，取得稅務局代開的小規模納稅人運輸業專用發票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業無同類產品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業當月應代收代繳的消費稅為( )。

　　A.2.62萬元

　　B.2.67萬元

　　C.2.89萬元

　　D.2.95萬元

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】委托加工的應稅消費品，受托方沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算代收代繳的消費稅，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-比例稅率)，本題支付的運費應計入材料成本中，作為材料成本的一部分在計算代收代繳的消費稅的時候加上。乙企業當月應代收代繳的消費稅=(50+1+5)/(1-5%)×5%=2.95(萬元)。

　　5.某貿易公司2014年6月以郵運方式從國外進口一批化妝品，經海關審定的貨物價格為30萬元、郵費1萬元。當月將該批化妝品銷售取得不含稅收入55萬元。該批化妝品關稅稅率為15%、消費稅稅率為30%。該公司當月應繳納的消費稅為( )。

　　A.9萬元

　　B.12.86萬元

　　C.14.79萬元

　　D.15.28萬元

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】將進口化妝品在國內銷售的，進口環節需要計算繳納消費稅，但是進口后的銷售環節不需要再計算繳納消費稅。郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。該公司當月應繳納消費稅=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(萬元)。

　　6.某地板企業為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元;另將同型號地板200箱贈送福利院，300箱發給職工作為福利。實木地板消費稅稅率為5%。該企業當月應繳納的消費稅為( )。

　　A.16.8萬元

　　B.18.9萬元

　　C.18.98萬元

　　D.19.3萬元

　　【答案】B

　　【東奧會計在線獨家解析】用于贈送福利院和發放給職工做福利的地板應視同銷售計算繳納消費稅，計稅依據為納稅人當月銷售同類地板的加權平均銷售價格。該企業當月應繳納的消費稅=(160+113)×5%+(160+113)/(800+500)×(200+300)×5%=18.9(萬元)。

　　7.某境外母公司為其在我國境內子公司提供擔保，收取擔保費100萬元。該母公司就收取的擔保費應在我國繳納的營業稅為( )。

　　A.0

　　B.3萬元

　　C.5萬元

　　D.10萬元

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】應在我國繳納營業稅=100×5%=5(萬元)。

　　8.知識產權事務所取得的下列收入中，應當繳納營業稅的是( )。

　　A.專利文獻翻譯收入

　　B.專利文書寫作培訓收入

　　C.專利檢索服務取得的收入

　　D.對專利戰略分析、制定和實施方案的制作收入

　　【答案】B

　　【東奧會計在線獨家解析】選項A：翻譯服務按照“咨詢服務”計算繳納增值稅;選項C：應按“文化創意服務”計算繳納增值稅;選項D：屬于“營改增”的范圍，按“文化創意服務”計算繳納增值稅。

　　9.位于縣城的甲企業2014年5月實際繳納增值稅350萬元(其中包括進口環節增值稅50萬元)、消費稅530萬元(其中包括由位于市區的乙企業代收代繳的消費稅30萬元)。則甲企業本月應向所在縣城稅務機關繳納的城市維護建設稅為( )。

　　A.40萬元

　　B.41.5萬元

　　C.42.50萬元

　　D.44.00萬元

　　【答案】A

　　【東奧會計在線獨家解析】城建稅的計稅依據，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。城建稅進口不征、出口不退，對進口環節繳納的增值稅和消費稅不用計算繳納城建稅。被代收代繳的消費稅，應由受托方在受托方所在地代收代繳城建稅。甲企業本月應向所在縣城稅務機關繳納的城市維護建設稅=(350-50+530-30)×5%=40(萬元)。

　　10.下列關于我國關稅稅率運用的表述中，正確的是( )。

　　A.對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅

　　B.未經海關批準擅自轉為內銷的加工貿易進口材料，按原申報進口之日實施的稅率補稅

　　C.分期支付租金的租賃進口設備，分期付稅時，按納稅人首次支付稅款之日實施的稅率征稅

　　D.進口儀器到達前，經海關核準先行申報的，按裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】選項A：對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅。選項B：加工貿易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物，如經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅;如未經海關批準擅自轉為內銷的，則按海關查獲日期所實行的稅率征稅。選項C：分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅。

　　11.我國某公司2014年3月從國內甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格170萬元(不含出口關稅)，其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元、單獨列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元。鋅錠出口關稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應繳納的出口關稅為( )。

　　A.25.6萬元

　　B.29.6萬元

　　C.31.6萬元

　　D.34萬元

　　【答案】A

　　【中注協答案】A

　　【東奧建議答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運費及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。出口貨物完稅價格=170-12=158(萬元)，應納出口關稅=158×20%=31.6(萬元)。

　　中注協在給答案的時候，將“貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元”扣除了，是不對的，而且認為“甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元”是包含在成交價格170萬元里面的，所以將這20萬元也扣除了，但是因為本題中間是用“。”隔開的，所以我們認為170萬元中沒有包含這20萬元，所以不用扣除。中注協答案出口關稅=(170-10-12-20)×20%=25.6萬元)。

　　12.下列生產或開采的資源產品中，不征收資源稅的是( )。

　　A.鹵水

　　B.焦煤

　　C.地面抽采的煤層氣

　　D.與原油同時開采的天然氣

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】應征收資源稅的天然氣指的是專門開采或者與原油同時開采的天然氣，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

　　13.下列情形中，應當計算繳納土地增值稅的是( )。

　　A.工業企業向房地產開發企業轉讓國有土地使用權

　　B.房產所有人通過希望工程基金會將房屋產權贈與西部教育事業

　　C.甲企業出資金、乙企業出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用

　　D.房地產開發企業代客戶進行房地產開發，開發完成后向客戶收取代建收入

　　【答案】A

　　【東奧會計在線獨家解析】選項B：房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不需要計算繳納土地增值稅;選項C：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;選項D：房地產的代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，不需要計算繳納土地增值稅。

　　14.下列房屋及建筑物中，屬于房產稅征稅范圍的是( )。

　　A.農村的居住用房

　　B.建在室外的露天游泳池

　　C.個人擁有的市區經營性用房

　　D.尚未使用或出租而待售的商品房

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】選項A：房產稅的征稅范圍不包括農村;選項B：建在室外的露天泳游池不屬于房產，不征收房產稅;選項D：房地產開采企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅;但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

　　15.下列土地中，免征城鎮土地使用稅的是( )。

　　A.營利性醫療機構自用的土地

　　B.公園內附設照相館使用的土地

　　C.生產企業使用海關部門的免稅土地

　　D.公安部門無償使用鐵路企業的應稅土地

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】選項A：對于非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅;選項B：公園自用的土地免征城鎮土地使用稅，但是公園中附設的營業單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地不免稅;選項CD：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅，納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。

　　16.下列耕地占用的情形中，屬于免征耕地占用稅的是( )。

　　A.醫院占用耕地

　　B.建廠房占用魚塘

　　C.高爾夫球場占用耕地

　　D.商品房建設占用林地

　　【答案】A

　　【東奧會計在線獨家解析】下列免征耕地占用稅：(1)軍事設施占用耕地;(2)學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地。選項均BCD不屬于免稅范圍，應照章征收耕地占用稅。

　　17.某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質量均為1.499噸;掛車1部，其整備質量為1.2噸;小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質量每噸年基準稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準稅額360元。該廠2013年度應納車船稅為( )。

　　A.441.6元

　　B.792元

　　C.801.55元

　　D.811.2元

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】車船稅法及其實施條例涉及的整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數。掛車按照貨車稅額的50%計算車船稅。該廠2013年度應納的車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。

　　18.某企業2013年期初營業賬簿記載的實收資本和資本公積余額為500萬元，當年該企業增加實收資本120萬元，新建其他賬簿12本，領受專利局發給的專利證1件、稅務機關重新核發的稅務登記證1件。該企業上述憑證2013年應納印花稅為( )。

　　A.65元

　　B.70元

　　C.665元

　　D.3165元

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】新增實收資本按照“記載資金的營業賬簿”0.5‰計稅貼花，新建其他賬簿和專利證按照每件5元貼花，稅務登記證不屬于印花稅的征稅范圍，不需要計算繳納印花稅，該企業上述憑證2013年應納印花稅=120×10000×0.5‰+(12+1)×5=665(元)。

　　19.企業從事下列項目取得的所得中，免征企業所得稅的是( )。

　　A.花卉種植

　　B.蔬菜種植

　　C.海水養殖

　　D.內陸養殖

　　【答案】B

　　【東奧會計在線獨家解析】選項ACD均應減半征收企業所得稅。

　　20.(根據2015年教材，本題A選項政策發生變化)張某為熟食加工個體戶，2013年取得生產經營收入20萬元，生產經營成本為18萬元(含購買一輛非經營用小汽車支出8萬元);另取得個人文物拍賣收入30萬元，不能提供原值憑證，該文物經文物部門認定為海外回流文物。下列關于張某2013年個人所得稅納稅事項的表述中，正確的是( )。

　　A.小汽車支出可以在稅前扣除

　　B.生產經營所得應納個人所得稅的計稅依據為5.8萬元

　　C.文物拍賣所得按文物拍賣收入額的3%繳納個人所得稅

　　D.文物拍賣所得應并入生產經營所得一并繳納個人所得稅

　　【答案】B

　　【東奧會計在線獨家解析】選項A：投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除(新教材規定，對于生產經營與個人家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關的費用，可以稅前扣除);選項B：個體工商戶生產經營所得應納個人所得稅的計稅依據=20-18+8-3500×12/10000=5.8(萬元);選項C：拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅;選項D：文物拍賣取得的收入應單獨按照“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅，不并入個體工商戶生產經營所得計稅。

　　21.證券經紀人王某于2014年4月初入職某市一證券公司，試用期3個月，試用期間每月傭金2萬元，于試用期滿一次發放。王某試用期間取得的傭金收入應繳納的個人所得稅為( )。

　　A.4854.4元

　　B.5222.4元

　　C.6593.6元

　　D.6608元

　　【答案】B

　　【東奧會計在線獨家解析】證券經紀人從證券公司取得的傭金收入，應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。證券經紀人傭金收入由展業成本和勞務報酬構成，對展業成本部分不征收個人所得稅。證券經紀人展業成本的比例暫定為每次收入額的40%。證券經紀人以一個月內取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實際繳納的營業稅及附加，再減去上述規定的展業成本，余額按個人所得稅法規定計算繳納個人所得稅。王某試用期間取得傭金收入應繳納的個人所得稅=[20000-20000×5%×(1+7%+3%+2%)-20000×40%]×(1-80%)×20%×3=5222.4(元)。

　　22.下列關于稅款扣繳制度的表述中，正確的是( )。

　　A.代扣稅款手續費可以由稅務所統一辦理退庫手續

　　B.個人收到的個人所得稅扣繳手續費，應計征個人所得稅

　　C.對扣繳義務人未履行扣繳義務的，可處以應扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款

　　D.扣繳義務人履行扣繳義務時，可從所扣繳的稅款中減除扣繳手續費后再上交稅務機關

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】選項AD:除法律、行政法規另有規定外，各級稅務機關均不得從稅款中直接提取手續費或辦理退庫。各級國庫不得辦理代扣、代收、代征稅款手續費退庫;選項B：個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，免征個人所得稅。

　　23.稅務所可以在一定限額以下實施罰款作為稅務行政處罰，該限額為( )。

　　A.50元

　　B.2000元

　　C.10000元

　　D.50000元

　　【答案】B

　　【東奧會計在線獨家解析】稅務所可以在特別授權的情況下實施罰款額在2000元以下的稅務行政處罰。

　　24.張某就職于境內某網絡公司，每月繳納“五險一金”2000元。2013年12月公司擬對其發放當月工資10000元、全年一次性獎金60000元。下列張某當月工資獎金發放的各項方案中，繳納個人所得稅最少的方案是( )。

　　A.發放全年一次性獎金54000元，工資16000元

　　B.發放全年一次性獎金55000元，工資15000元

　　C.發放全年一次性獎金55500元，工資14500元

　　D.發放全年一次性獎金60000元，工資10000元

　　【答案】A

　　【東奧會計在線獨家解析】選項A：全年一次性獎金/12=54000/12=4500(元)，適用稅率為10%，速算扣除數105元，全年一次性獎金應納個人所得稅=54000×10%-105=5295(元)，工資所得應納個人所得稅=(16000-3500)×25%-1005=2120(元)，合計應納個人所得稅=5295+2120=7415(元);

　　選項B：全年一次性獎金/12=55000/12=4583.33(元)，適用稅率為20%，速算扣除數555元，全年一次性獎金應納個人所得稅=55000×20%-555=10445(元)，工資所得應納個人所得稅=(15000-3500)×25%-1005=1870(元)，合計應納個人所得稅=10445+1870=12315(元);

　　選項C：全年一次性獎金/12=55500/12=4625(元)，適用稅率為20%，速算扣除數555元，全年一次性獎金應納個人所得稅=55500×20%-555=10545(元)，工資所得應納個人所得稅=(14500-3500)×25%-1005=1745(元)，合計應納個人所得稅=10545+1745=12290(元);

　　選項D：全年一次性獎金/12=60000/12=5000(元)，適用稅率為20%，速算扣除數555元，全年一次性獎金應納個人所得稅=60000×20%-555=11445(元)，工資所得應納個人所得稅=(10000-3500)×20%-555=745(元)，合計應納個人所得稅=11445+745=12190(元);

　　綜上所述選項A的方案繳納個人所得稅最少。

 

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