試卷快速導航：
一、單項選擇題（1-12）	單項選擇題（13-24）
二、多項選擇題（1-7）	多項選擇題（8-14）
三、計算題（1-2）	計算題（3-4）
四、綜合分析題（1-2）

　　四、綜合分析題

　　1.甲企業與乙企業為同一母公司持股的關聯企業，甲企業與乙企業均為生產與辦公有關產品的增值稅一般納稅人。近日，母公司的管理層作出決策，擬將甲企業辦公家具生產線轉讓給乙企業。為此，母公司的財務總監趙先生于2012年7月10日向其常年稅務顧問發送了一封電子郵件征求專業意見。有關業務的背景(截至2012年6月30日)如下：

　　甲企業與辦公家具生產線有關的資產與負債情況

　　注：上述表格所列金額中不含增值稅

　　母公司在研究辦公家具生產線轉讓的過程中，提出如下三種方案：

　　方案一：甲企業將機器設備、廠房、存貨按評估價作價出售給乙企業;相關人員的工資薪酬由甲企業結清，然后相關人員與乙企業重新簽訂勞動合同;應收賬款、應付賬款均由甲企業結清。

　　方案二：甲企業將機器設備、廠房、存貨連同相關聯的債權、負債和人員一并轉給乙企業。交易采用合并作價的方式，一并作價2410萬元。

　　方案三：甲企業以部分現金及作價2550萬元的機器設備、廠房、存貨投資設立一個持股的新公司，然后甲企業以3650萬元的價格將所持新公司股權全部轉讓給乙企業。

　　(其他相關資料：甲企業、乙企業位于2009年1月1日前擴大增值稅抵扣范圍非試點地區。)

　　要求:

　　(1)根據上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數。請計算甲企業實施方案一時的增值稅銷項稅額。

　　(2)根據上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數。請計算甲企業實施方案一對乙企業應納增值稅稅額的影響。

　　(3)根據上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數。請計算甲企業實施方案一時應繳納的營業稅。

　　(4)根據上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數。請計算甲企業實施方案二時的增值稅銷項稅額，并請簡要說明理由。

　　(5)根據上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數。請計算甲企業實施方案二時應繳納的營業稅，并請簡要說明理由。

　　(6)根據上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數。請計算甲企業實施方案三時的增值稅銷項稅額，并請簡要說明理由。

　　(7)根據上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數。請計算甲企業實施方案三時應繳納的營業稅，并請簡要說明理由。

　　【答案及解析】

　　(1)甲企業實施方案一時的增值稅銷項稅額

　　50×4%÷2=1 (萬元)

　　400×17%=68(萬元)

　　600×13%=78(萬元)

　　以上合計147萬元

　　(2)甲企業實施方案一時對乙企業應納增值稅稅額的影響

　　如果甲企業開具增值稅專用發票，乙企業會產生進項稅額

　　68+78=146(萬元)

　　(3)甲企業實施方案一時應繳納的營業稅

　　(1500-1000)×5%=25(萬元)

　　(4)甲企業實施方案二時的增值稅銷項稅額

　　不征增值稅(或0)

　　企業將部分實物資產以及相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位的，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　(5)甲企業實施方案二時應繳納的營業稅

　　不征營業稅(或0)

　　企業將部分實物資產以及相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位的，不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。

　　(6)甲企業實施方案三時的增值稅銷項稅額

　　50×4%÷2=1 (萬元)

　　400×17%=68(萬元)

　　600×13%=78(萬元)

　　以上合計147萬元

　　將購進的貨物作為投資提供給其他單位，在增值稅上應按視同銷售貨物處理，需要計算相應增值稅銷項稅額。

　　股權轉讓不征收增值稅。

　　(7)甲企業實施方案三時應繳納的營業稅

　　不征營業稅(或0)

　　以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。

　　股權轉讓不征收營業稅。

　　2. 某上市公司為生產節能環保設備的增值稅一般納稅人。2012年3月，公司聘請會計師事務所幫其辦理2011年企業所得稅匯算清繳時，會計師事務所得到該公司2011年的業務資料如下：

　　(1)全年取得產品銷售收入11700萬元，發生的產品銷售成本2114.25萬元，發生的營業稅金及附加386.14萬元，發生的銷售費用600萬元、管理費用500萬元(含業務招待費106.5萬元)、財務費用400萬元。取得營業外收入312萬元、投資收益457萬元。

　　(2)全年實際發生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。

　　(3)全年成本費用中包含有實際發生的職工福利費450萬元、職工教育經費90萬元、撥繳的工會經費40萬元。

　　(4)2月11日轉讓一筆國債取得收入105.75萬元。該筆國債系2010年2月1日從發行者以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。

　　(5)4月6日，為總經理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會計師事務所發現此項業務尚未進行會計處理。

　　(6)8月10日，企業研發部門立項進行一項新產品開發設計。截至年末，共計支出并計入當期損益的研發費用為68萬元。

　　(7)9月12日，轉讓其代企業前三大自然人股東持有的因股權分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實的限售股原值憑證，且不能準確計算該部分限售股的原值，故已全額記入投資收益。

　　(8)公司按規定可以利用2011年所得彌補以前年度虧損。2004年以前每年均實現盈利，2005年至2010年未彌補以前年度虧損的應納稅所得額如下所示：

　　(9)公司設在海外甲國的營業機構，當年取得應納稅所得額折合人民幣360萬元，該國適用的企業所得稅稅率為27.5%，按規定已在該國繳納了企業所得稅，該國稅法對應納稅所得額的確定與我國稅法規定一致。

　　(10)公司2011年已實際預繳企業所得稅1957.25萬元

　　要求：

　　(1)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算該公司發生業務招待費應調整的應納稅所得額。

　　(2)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算該公司支付殘疾人工資薪金應調整的應納稅所得額。

　　(3)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算該公司發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

　　(4)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算資料(4)中的國債轉讓收入應調整的應納稅所得額。

　　(5)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算資料(5)中的車輛購置業務對應納稅所得額的影響數額。

　　(6)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算資料(6)中的研發費用應調整的應納稅所得額。

　　(7)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算資料(7)中轉讓代個人持有的限售股應調整的應納稅所得額。

　　(8)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算資料(8)中2011年允許彌補的以前年度虧損數額。

　　(9)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算該公司2011年的應納稅所得額。

　　(10)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。對在甲國的營業機構已經在甲國繳納的企業所得稅，在進行國內企業所得稅匯算清繳時應如何處理?

　　(11)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算該公司企業所得稅匯算清繳時應補(退)的企業所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)實際發生的業務招待費的60%=106.5×60%=63.9(萬元)

　　當年銷售收入的0.5‰=11700×0.5‰=58.5(萬元)

　　允許扣除的業務招待費限額=58.5(萬元)

　　應調增應納稅所得額=106.5-58.5=48(萬元)

　　(2)應調減的應納稅所得額=10.5×=10.5(萬元)

　　(3)職工福利費應調增的應納稅所得額=450-3000×14%=30(萬元)

　　職工教育經費應調增的應納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬元)

　　實際撥繳的工會經費小于允許扣除的限額3000×2%即60萬元，不用調整

　　職工三項經費共應調增的應納稅所得額=30+15+0=45(萬元)

　　(4)企業到期前轉讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業所得稅，應調減的應納稅所得額

　　=[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(萬元)

　　(5)車輛屬固定資產，應于投入使用的下月起計提折舊，減少應納稅所得額=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬元)

　　(6)應調減應納稅所得額=68×50%=34(萬元)

　　(7)應調減應納稅所得額=240×15%=36(萬元)

　　(8)可彌補的虧損=[(90-250)-170+490+340]-300=200(萬元)

　　(9)2011年的會計利潤=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61(萬元)

　　應納稅所得額=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-36-200-34=8269(萬元)

　　(10)對甲國的營業機構已經在甲國繳納的企業所得稅，可以從當期企業應納所得稅額中抵免，抵免限額為(8269+360)×25%×[360÷(8269+360)]=90萬元

　　已在甲國繳納360×27.5%=99萬元，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個年度內，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　(11)公司2011年企業所得稅匯算清繳時應實際補(退)的企業所得稅=(8269+360)×25%-90-1957.25=110(萬元)。

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