質(zhì)量管理體系——業(yè)務(wù)執(zhí)行_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-06-24 15:05:53

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注冊會計師審計是注冊會計師考試中的核心科目之一，在整個考試體系中占據(jù)關(guān)鍵地位。審計作為保障財務(wù)信息質(zhì)量的重要手段，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著不可或缺的作用。以下是25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點精講，一起來學(xué)習(xí)吧！

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質(zhì)量管理體系——業(yè)務(wù)執(zhí)行_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第二十一章：會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

第一節(jié)：會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

【知識點】

業(yè)務(wù)執(zhí)行（八要素之五）

（一）業(yè)務(wù)分派

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實行矩陣式管理，即結(jié)合所服務(wù)客戶的行業(yè)特點和業(yè)務(wù)性質(zhì)，以及本會計師事務(wù)所分所（或分部）的地域分布，對業(yè)務(wù)團隊進行專業(yè)化設(shè)置，以團隊專業(yè)能力的匹配度為依據(jù)分派業(yè)務(wù)。

（二）對項目合伙人的要求

定義	項目合伙人：是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人
委派	會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力、時間，并且無不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的項目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù)
評價	對專業(yè)勝任能力的評價應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（3個方面） 1.是否充分了解相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求 2.是否能夠熟練掌握和運用相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定 3.是否充分了解客戶所在行業(yè)的業(yè)務(wù)特點、發(fā)展趨勢、重大風(fēng)險，以及該行業(yè)對信息技術(shù)的運用情況等
要求	會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照質(zhì)量管理體系的要求，對項目合伙人的委派進行復(fù)核

（三）項目組內(nèi)部復(fù)核

項目組	定義	項目組：是指執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及為該項業(yè)務(wù)實施程序的所有其他人員（如：內(nèi)部專家）
項目組	不包括	1.外部專家 2.為項目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員 3.項目質(zhì)量復(fù)核人員
項目組內(nèi)部復(fù)核	定義	項目組內(nèi)部復(fù)核：是指在項目組內(nèi)部實施的復(fù)核
項目組內(nèi)部復(fù)核	要求	會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定與內(nèi)部復(fù)核相關(guān)的政策和程序，對下列方面作出規(guī)定（4個方面）： 1.內(nèi)部復(fù)核的層級 2.各層級的復(fù)核范圍 3.實施復(fù)核的具體要求 4.對復(fù)核的記錄要求等

（四）項目質(zhì)量復(fù)核

1.相關(guān)概念及項目質(zhì)量復(fù)核的范圍

相關(guān)概念

項目質(zhì)量復(fù)核：是指在報告日或報告日之前，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價

項目質(zhì)量復(fù)核人員是指：（內(nèi)部人員+外部人員）

（1）會計師事務(wù)所中實施項目質(zhì)量復(fù)核的合伙人或其他類似職位的人員

（2）由會計師事務(wù)所委派實施項目質(zhì)量復(fù)核的外部人員

復(fù)核范圍

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就項目質(zhì)量復(fù)核制定政策和程序，并對下列業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量復(fù)核：

（1）上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

（2）法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)

（3）會計師事務(wù)所認(rèn)為，為應(yīng)對一項或多項質(zhì)量風(fēng)險，有必要實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)

2.項目質(zhì)量復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的主要區(qū)別

方面	項目質(zhì)量復(fù)核	項目組內(nèi)部復(fù)核
復(fù)核的主體不同	由獨立于項目組的項目質(zhì)量復(fù)核人員實施	由項目組內(nèi)部人員實施的復(fù)核，通常包括多個復(fù)核層級
適用的業(yè)務(wù)范圍不同	僅適用于：（1）上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) （2）法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù) （3）會計師事務(wù)所政策和程序要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)	適用于所有業(yè)務(wù)
復(fù)核的內(nèi)容不同	主要復(fù)核兩個方面的內(nèi)容：（1）項目組作出的重大判斷（2）根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論	復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，涉及項目的各個方面

（五）意見分歧

含義	在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時常可能出現(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量復(fù)核人員之間的意見分歧
基本要求	明確要求項目合伙人和項目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）復(fù)核并評價項目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論是否得到執(zhí)行
工作底稿	在業(yè)務(wù)工作底稿中作出適當(dāng)記錄： 1.明確要求在業(yè)務(wù)工作底稿中適當(dāng)記錄意見分歧的解決過程和結(jié)論 2.如果項目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）、項目組成員以外的其他人員參與形成業(yè)務(wù)報告中的專業(yè)意見，也應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)工作底稿中作出適當(dāng)記錄
出具報告	確保所執(zhí)行的項目在意見分歧解決后才能出具業(yè)務(wù)報告

（六）出具業(yè)務(wù)報告

1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本所統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具報告。

2.業(yè)務(wù)報告在出具前，應(yīng)當(dāng)經(jīng)項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）復(fù)核確認(rèn)，確保其內(nèi)容、格式符合職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，并由項目合伙人（不包括項目質(zhì)量復(fù)核人員）及其他適當(dāng)?shù)娜藛T（如適用）簽署。

3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強對業(yè)務(wù)報告簽發(fā)過程的控制，委派專門人員負(fù)責(zé)對報告的簽章進行嚴(yán)格管理。

（七）投訴和指控

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以接收、調(diào)查、解決由于下列方面而引發(fā)的投訴和指控：

1.未能按照適用的法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)；

2.未能遵守會計師事務(wù)所制定的政策和程序。

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