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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第一節(jié)：審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露

【知 識(shí) 點(diǎn)】

其他相關(guān)審計(jì)程序

（一）關(guān)注與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所評(píng)估的、與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.針對(duì)管理層作出的、與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。這些規(guī)定可能要求披露下列信息：

（1）說明金額屬于估計(jì)，并說明作出估計(jì)過程的性質(zhì)和局限性（包括合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的可變性），財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)還可能要求作出額外披露以滿足披露目標(biāo)；

（2）與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重要會(huì)計(jì)政策，可能包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中編制和列報(bào)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)運(yùn)用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)等事項(xiàng)；

（3）重大或關(guān)鍵的判斷（如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額具有最重大影響的判斷），以及重大的前瞻性假設(shè)或產(chǎn)生估計(jì)不確定性的其他原因。

3.額外披露的相關(guān)規(guī)定

當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)涉及高度估計(jì)不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定有必要作出額外披露以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。

如果管理層沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為（★★★）財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。

4.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露（如與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露）不充分或存在誤導(dǎo)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)發(fā)表審計(jì)意見的相關(guān)影響。

（二）識(shí)別可能存在管理層偏向的跡象

（三）實(shí)施審計(jì)程序之后作出總體評(píng)價(jià)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)程序以及獲取的審計(jì)證據(jù)，作出下列評(píng)價(jià)：（3個(gè)方面）

（1）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)（包括識(shí)別出可能存在管理層偏向的跡象時(shí)）。

（2）管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露）作出的決策，是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

（3）是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無論這些審計(jì)證據(jù)是佐證性的，還是相矛盾的。

2.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響，或者按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見的影響。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露是否合理。如不合理，則構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

4.根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，在確定管理層的點(diǎn)估計(jì)和相關(guān)披露是合理的還是存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮具體情況作出職業(yè)判斷：

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位作出的與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露是否足以使財(cái)務(wù)報(bào)表整體實(shí)現(xiàn)公允反映進(jìn)行評(píng)價(jià)。

對(duì)于與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)，除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)明確規(guī)定的披露外，管理層是否已作出其他必要的披露，以使財(cái)務(wù)報(bào)表整體實(shí)現(xiàn)公允反映。（★★）

例如，當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)涉及高度估計(jì)不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定有必要作出額外披露以實(shí)現(xiàn)公允反映。如果管理層沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。

（四）獲取書面聲明

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求（★★★必須）管理層和治理層（如適用）就以下事項(xiàng)提供書面聲明：根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量或披露的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）作出會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露時(shí)使用的方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)是適當(dāng)?shù)摹＃?個(gè)方面）

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮（★★）是否需要獲取關(guān)于特定會(huì)計(jì)估計(jì)（包括所使用的方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)）的聲明。

（五）與治理層、管理層以及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行溝通

1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與治理層或管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)形成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的依據(jù)，考慮是否需要溝通與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)。

2.在特定情況下，法律法規(guī)可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就特定事項(xiàng)與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員）進(jìn)行溝通。

3.根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露）重大方面的質(zhì)量的看法。

4.根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

5.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷可能與針對(duì)下列方面的控制相關(guān)：

（1）對(duì)重要會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，以及對(duì)方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理及相關(guān)系統(tǒng)。

（3）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和有效性。

（4）模型的使用、開發(fā)和驗(yàn)證，以及可能需要作出的調(diào)整。

6.除了與治理層溝通外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被允許或被要求直接與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）溝通，這些溝通可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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