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【所屬章節】

第十七章：其他特殊項目的審計

第一節：審計會計估計和相關披露

【知 識 點】

應對評估的重大錯報風險

（一）概述

注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險，在考慮形成風險評估結果的依據的基礎上，設計和實施進一步審計程序。（3個方面）

第一方面，注冊會計師擬信賴控制運行有效性時實施的審計程序。

第二方面，注冊會計師為應對特別風險實施的審計程序。

第三方面，注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序：

1.從截至審計報告日發生的事項獲取審計證據

2.測試管理層如何作出會計估計

3.作出注冊會計師的點估計或區間估計

（二）注冊會計師擬信賴控制運行有效性時實施的審計程序（第一方面：注意關聯第八章知識點）

在確定與會計估計相關的控制運行有效性測試的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師可以考慮下列因素：（共8點）

1.交易的性質、頻率和數量。

2.控制的設計有效性以及治理的力度。

3.特定控制對總體控制目標和被審計單位已建立的流程的重要性，包括支持交易的信息系統的先進程度。

4.對控制的監督以及已識別的內部控制缺陷。

5.控制旨在應對的風險的性質。

6.控制活動所涉及人員的勝任能力。

7.執行控制活動的頻率。

8.執行控制活動的證據。

在某些行業（如金融服務行業），管理層廣泛使用信息技術來開展業務，從而更有可能存在與特定會計估計相關且僅實施實質性程序不能提供充分、適當審計證據的風險。這些風險可能存在于下列情形：

（1）針對從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取的信息的生成、記錄、處理或報告，有必要實施控制以降低風險。

（2）支持一個或多個認定的信息是通過電子方式自動生成、記錄、處理或報告的。如果存在大量交易或數據，或者使用復雜的模型，從而必須廣泛使用信息技術以確保信息的準確性和完整性，則可能屬于這種情況。

在上述情況下，審計證據的充分性和適當性可能取決于針對信息準確性和完整性的控制的有效性。

（三）注冊會計師為應對特別風險實施的審計程序（第二方面）

1.對于與會計估計相關的特別風險，如果擬信賴針對該風險實施的控制，注冊會計師應當在本期測試這些控制運行的有效性。

2.如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試。

3.針對與會計估計相關的特別風險的細節測試可能包括：

（1）檢查，例如，檢查合同以佐證條款或假設。

（2）重新計算，例如，核實模型計算的準確性。

（3）檢查所使用的假設與支持性文件（如第三方公布的信息）是否相符。

（四）從截至審計報告日發生的事項獲取審計證據（第三方面之一）

（五）測試管理層如何作出會計估計（第三方面之二）

1.如果測試管理層如何作出會計估計，注冊會計師應當設計和實施進一步審計程序，以針對與下列事項相關的重大錯報風險獲取充分、適當的審計證據：（2個方面）

（1）管理層作出會計估計時，對方法、重大假設和數據的選擇和運用。

（2）管理層如何選擇點估計，并就估計不確定性作出披露。

2.設計和實施進一步審計程序進行相關方面的評價（評價內容：共4點）

3.相關考慮因素

第一部分：在考慮管理層是否已采取適當措施以了解和應對估計不確定性時，注冊會計師可以考慮管理層是否：（共3點）

（1）識別產生估計不確定性的原因，并評估計量結果的固有可變性的程度以及相應合理可能發生的計量結果的區間，以了解估計不確定性。

（2）確定在計量過程中復雜性或主觀性對重大錯報風險的影響程度，并通過下列措施應對相應的潛在錯報：

①作出會計估計時，運用適當技能和知識。

②運用職業判斷，包括識別和應對產生管理層偏向的可能性。

（3）適當選擇管理層的點估計，并作出與估計不確定性相關的披露，以應對估計不確定性。

第二部分：在考慮管理層的點估計的選擇以及與估計不確定性相關的披露時，注冊會計師可以考慮下列事項：（共7點）

（1）是否適當選擇所使用的方法和數據（包括作出會計估計時存在替代性的方法和數據來源時）。

（2）所使用的估值屬性是否適當和完整。

（3）是否從一系列合理可能發生的金額中選擇所使用的假設，且假設得到相關和可靠的適當數據的支持。

（4）所使用的數據是否適當、相關和可靠，且數據的準確性、完整性和有效性得到保持。

（5）是否按照方法計算且準確計算。

（6）是否從合理可能發生的計量結果中適當選擇管理層的點估計。

（7）相關披露是否適當地說明金額屬于估計，并說明估計流程的性質和局限性（包括合理可能發生的計量結果的可變性）。

第三部分：針對管理層的點估計是否適當，注冊會計師可以考慮下列事項：

（1）如果適用的財務報告編制基礎規定在考慮替代性的假設和結果后所使用的點估計，或者規定特定計量方法，管理層是否已遵守適用的財務報告編制基礎的規定。

（2）如果適用的財務報告編制基礎沒有規定如何從合理可能發生的計量結果中選擇金額，管理層是否已運用判斷并考慮適用的財務報告編制基礎的規定。

4.特殊應對（★★★）

根據獲取的審計證據，如果認為管理層沒有為了解和應對估計不確定性采取適當措施，注冊會計師應當：

（1）要求管理層實施追加程序以了解估計不確定性，或者要求管理層重新考慮對點估計的選擇或就估計不確定性作出額外披露以應對估計不確定性，并評價管理層的應對措施。

（2）如果管理層的上述應對措施不能充分應對估計不確定性，則在可行的范圍內，作出注冊會計師的點估計或區間估計。

（3）評價是否存在內部控制缺陷，如果存在內部控制缺陷，則按照規定進行溝通。

（六）作出注冊會計師的點估計或使用注冊會計師的區間估計（第三方面之三）

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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）