審計會計估計和相關披露——?識別和評估重大錯報風險_25年注會審計學習要點
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【所屬章節】
第十七章：其他特殊項目的審計
第一節：審計會計估計和相關披露
【知 識 點】
識別和評估重大錯報風險
（一）概述
考慮 因素 | 識別和評估與會計估計和相關披露有關的認定層次重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮下列方面，以識別重大錯報風險和評估固有風險： 1.估計不確定性的程度 2.復雜性、主觀性和其他固有風險因素對下列方面的影響程度： （1）管理層作出會計估計時，對方法、假設和數據的選擇和運用 （2）管理層對財務報表中的點估計的選擇，以及作出的相關披露 |
相關 說明 | 形成認定層次固有風險評估結果的依據可能來自一個或多個固有風險因素，包括估計不確定性、復雜性、主觀性或其他固有風險因素 |
（二）估計不確定性（固有風險因素之一）
含義 | 估計不確定性：是指會計估計在計量時易于產生內在不精確性 |
考慮 因素 | 在考慮會計估計涉及估計不確定性的程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：（3個方面） 1.適用的財務報告編制基礎是否要求（第一方面）： （1）使用具有固有高度估計不確定性的方法作出會計估計 （2）使用具有固有高度估計不確定性的假設（如預測期較長的假設、依據不可觀察數據因而管理層難以作出的假設），或者使用相互關聯的各種假設 （3）披露估計不確定性 2.經營環境（第二方面） 被審計單位所處的市場可能經歷動蕩或發生中斷（如重大匯率變動或市場不活躍），因此會計估計可能依賴于不易觀察到的數據。 3.管理層是否有可能（或在適用的財務報告編制基礎允許的情況下，是否可行）（第三方面）： （1）對過去交易的未來實現情況（如根據或有合同條款將支付的金額），或者未來事項或情況的發生和影響作出準確和可靠的預測 （2）獲取關于當前狀況的準確和完整的信息 |
特殊 情形 | 1.在某些情況下，估計不確定性可能非常高，以致難以作出合理的會計估計，適用的財務報告編制基礎可能禁止在財務報表中對此進行確認或以公允價值計量。在這種情況下，可能存在的重大錯報風險不僅涉及會計估計是否應予確認或是否應以公允價值計量，而且涉及披露的合理性 2.針對此類會計估計，適用的財務報告編制基礎可能要求披露會計估計和與之相關的估計不確定性 |
（三）復雜性或主觀性（固有風險因素之二/之三）
1.在考慮復雜性對作出會計估計所使用方法的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：（2個方面）
（1）管理層需要具備專門技能或知識，可能表明用以作出會計估計的方法具有固有復雜性，因此會計估計可能更易于發生重大錯報。
如果管理層使用了內部開發的模型且經驗相對較少，或者所使用的模型運用的不是特定行業或環境中公認或通用的方法，可能更易于發生重大錯報。
（2）適用的財務報告編制基礎規定的計量基礎的性質，可能導致需要使用復雜的方法，且需要使用從多個來源獲取的、相互之間存在多種相互關系的歷史和前瞻性數據或假設。
2.在考慮復雜性對作出會計估計所使用數據的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：（3個方面）
（1）數據生成過程的復雜性，并考慮數據來源的相關性和可靠性。
（2）在保持數據準確性、完整性和有效性時存在的固有復雜性（如存在大量數據和多個數據來源）。
（3）是否需要解讀復雜合同條款。
3.在考慮主觀性對方法、假設或數據的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：（2個方面）
（1）適用的財務報告編制基礎在多大程度上未對估計方法中使用的估值方法、概念、技術和因素予以明確。
（2）金額或時間的不確定性，包括預測期的長度。金額和時間是固有估計不確定性的原因之一，導致管理層在選擇點估計時需要作出判斷，進而形成管理層偏向的機會。
（四）其他固有風險因素（固有風險因素之四）
1.與會計估計相關的主觀性程度會影響會計估計發生因管理層偏向或影響固有風險的其他舞弊風險因素導致的錯報的可能性。
2.對于連續審計，以前期間審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，可能對本期的計劃審計工作和風險評估程序產生影響。
（五）特別風險
1.對于識別和評估的重大錯報風險，注冊會計師應當作出職業判斷，確定其是否為特別風險。
2.如果存在特別風險，注冊會計師應當識別針對該風險實施的控制，評價這些控制的設計是否有效，并確定其是否得到執行。
3.注冊會計師對固有風險的評估結果，有助于注冊會計師確定識別和評估的重大錯報風險是否為特別風險。
4.在確定特別風險時，注冊會計師還可以考慮的事項：
（1）舞弊導致會計估計和相關披露發生重大錯報的可能性。
（2）會計估計和相關披露是否受到下列方面的影響：
①需要特別關注的近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化。
②重大的關聯方交易。
③異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。
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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
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