貨幣資金內部控制概述_25年注冊會計師審計學習要點
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【所屬章節】
第十二章：貨幣資金的審計
第一節：貨幣資金審計概述
【知 識 點】
貨幣資金內部控制概述
（一）一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點（共6點）
1.貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（注意：2本日記賬）
2.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據。（如：人造金鋼石）
3.全部收支及時準確入賬，并且資金支付應嚴格履行審批、復核制度。
4.控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行。
5.按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符。
6.對貨幣資金進行內部審計。
（二）貨幣資金的內部控制
1.崗位分工及授權批準
（1）企業應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
（2）貨幣資金的授權審批制度。
①企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。
②審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。
③經辦人應在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。
④對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
（3）企業應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。（★★★注意：順序執行）
①支付申請。【用款人】
②支付審批。【審批人（經理或者總經理）】
③支付復核。【財務負責人】
④辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記庫存現金和銀行存款日記賬。【出納】
（4）企業對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
（5）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。（“財務重地，閑人免進”）
2.現金和銀行存款的管理
（1）企業應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。
（2）企業必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本企業的實際情況，確定本企業現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。
（3）企業現金收入應當及時存入銀行，不得從企業的現金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。
企業借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。
（4）企業取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。
（5）企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶的開立應當符合企業經營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業內設管理部門自行開立銀行賬戶。
（6）企業應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。
（7）企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月（★★★）至少核對一次，編制銀行存款余額調節表（★★★出納以外的人員），使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。
①出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監督。
②實行網上交易、電子支付等方式辦理資金支付業務的企業，應當與承辦銀行簽訂網上銀行操作協議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務、交易范圍等。
③操作人員應當根據操作授權和密碼進行規范操作。
④使用網上交易、電子支付方式的企業辦理資金支付業務，不應因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權審批程序。
⑤企業在嚴格實行網上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應當配備專人加強對交易和支付行為的審核。
（8）企業應當定期和不定期（★★★注意：周期）地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因并作出處理。
3.票據及有關印章的管理（共2點）
票據 | 企業應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用 |
印章 | （1）企業應當加強銀行預留印鑒的管理 （2）財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章 （3）按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續 |
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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
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