存在

完整性

權(quán)利和義務(wù)

準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

分類

列報(bào)

①確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的

√

②確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄

√

③確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制

√

④確定應(yīng)收賬款可收回，預(yù)期信用損失的計(jì)提方法和金額恰當(dāng)，計(jì)提充分

√

⑤確定應(yīng)收賬款及其預(yù)期信用損失已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

√

⑥確定應(yīng)收賬款及其預(yù)期信用損失已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的相關(guān)披露是相關(guān)的，可理解的

√

④

1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（第1條）【詳見標(biāo)題（二）】（★★公共程序）

①②④

2.分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)（第2條）（即實(shí)質(zhì)性分析程序）【詳見標(biāo)題（三）】

①③④

3.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序（第3條）（注意：“完整性”）【詳見標(biāo)題（四）】

①（主要）

4.對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測(cè)試（如：函證不可行）（第4條）

④

5.檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回（第5條）

⑥

6.確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)（第6條）（★★公共程序）

函證決策

總體原則：無特殊情況必須函證

1.除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由

3.如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)

函證范圍

函證范圍是由諸多因素決定的，主要有：（共3條）

1.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度

2.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性

3.以前期間的函證結(jié)果。如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則需要擴(kuò)大函證的范圍

函證對(duì)象

注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證項(xiàng)目時(shí)，除了考慮金額較大的項(xiàng)目，也需要考慮風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，例如：（第3章）

1.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目

2.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目

3.重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目

4.主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目

5.新增客戶項(xiàng)目

6.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目

7.可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目

函證方式

基本原則

1.函證不作催款結(jié)算使用

2.不得提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟依據(jù)

具體內(nèi)容

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極式函證【參考格式9-1、9-2】或消極式函證【參考格式9-3】，也可將兩種方式結(jié)合使用

2.由于應(yīng)收賬款通常存在高估風(fēng)險(xiǎn)，且與之相關(guān)的收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定，因此實(shí)務(wù)中通常對(duì)應(yīng)收賬款采用積極式函證

函證時(shí)間的選擇

基本原則

以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證

特殊情況

適用前提

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平

做法

可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證

注意事項(xiàng)

對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序

函證的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過函證結(jié)果匯總表的方式對(duì)詢證函的收回情況加以匯總

對(duì)不符事項(xiàng)的處理

處理原則

1.對(duì)回函中出現(xiàn)的不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要調(diào)查核實(shí)原因，確定其是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅通過詢問被審計(jì)單位相關(guān)人員對(duì)不符事項(xiàng)的性質(zhì)和原因得出結(jié)論，而是要在詢問原因的基礎(chǔ)上，檢查相關(guān)的原始憑證和文件資料予以證實(shí)，必要時(shí)與被詢證方聯(lián)系，獲取相關(guān)信息和解釋

事項(xiàng)舉例

對(duì)應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：

1.客戶已經(jīng)付款，被審計(jì)單位尚未收到貨款

2.被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，客戶尚未收到貨物

3.客戶由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到

4.客戶對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等

對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序

如果未收到被詢證方的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，例如，在考慮實(shí)施收入截止測(cè)試等審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上：

1.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款

2.檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫(kù)單等文件

3.檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬、催款等事宜郵件