步驟

識別和評估重大錯報風(fēng)險的步驟（5個步驟）

1.利用實施風(fēng)險評估程序所了解的信息

2.識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

（1）要求分成兩個層次識別

（2）要求考慮的風(fēng)險因素：注冊會計師應(yīng)當在考慮相關(guān)控制之前識別重大錯報風(fēng)險（即固有風(fēng)險），并以注冊會計師對錯報的初步考慮為基礎(chǔ)，即錯報的發(fā)生、錯報如果發(fā)生將是重大的，均具有合理可能性

3.評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險（要求：分別評估；理由：運用的具體方法及要求存在差異）

（1）注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當考慮相關(guān)控制的影響（即控制風(fēng)險）（★★★識別時已經(jīng)考慮固有風(fēng)險）

（2）對于識別出的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

（3）對于識別出的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，審計準則未明確規(guī)定，是應(yīng)當分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，還是合并評估

（4）注冊會計師識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采用的具體方法，取決于其偏好的審計技術(shù)方法以及實務(wù)上的考慮

4.評價審計證據(jù)的適當性

5.修正識別或評估的結(jié)果

舉例

（1）下列事項可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮：

①在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)

②資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題

③重要客戶流失

④融資能力受限等

（2）管理層方面：

①管理層缺乏誠信

②管理層承受異常的壓力

③管理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險

相關(guān)

影響

對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的識別和評估，受到下列因素的影響：

（1）注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制體系各要素的了解，特別是對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督（主要屬于間接控制）的了解

（2）按照審計準則的相關(guān)規(guī)定實施相關(guān)評價的結(jié)果和識別的控制缺陷

（3）內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷或某些外部事項或情況（如經(jīng)濟下滑）

說明

舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險可能與注冊會計師對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的考慮尤其相關(guān)（管理層融資壓力：可能多計資產(chǎn)和收入、少計負債和費用）

作用

注冊會計師識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，確定風(fēng)險是否對財務(wù)報表具有廣泛的影響：

（1）有助于其決定是否需要按照審計準則的規(guī)定采取總體應(yīng)對措施

（2）幫助注冊會計師評估認定層次重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計進一步審計程序，以應(yīng)對該風(fēng)險

相關(guān)

舉例

①被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資（長期股權(quán)投資賬戶的認定）

②被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易（關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認定）

作用

確定相關(guān)認定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，為注冊會計師確定按照審計準則的要求了解被審計單位信息系統(tǒng)的范圍提供了基礎(chǔ)，這些了解可以進一步幫助注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險

要求

識別

注冊會計師識別確定某項認定是否屬于相關(guān)認定，應(yīng)當依據(jù)其固有風(fēng)險，而不考慮相關(guān)控制的影響（作用：有利于全面了解財務(wù)報表可能存在的所有重大錯報風(fēng)險）

評估

注冊會計師識別出相關(guān)認定后，在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，才應(yīng)當考慮相關(guān)控制的影響

考慮

因素

在評估時，注冊會計師應(yīng)當考慮：（2個因素）

①固有風(fēng)險因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認定易于發(fā)生錯報的可能性

②財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險如何以及在何種程度上影響認定層次重大錯報風(fēng)險中固有風(fēng)險的評估

作用

①注冊會計師在評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度時，應(yīng)當根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度綜合起來的影響程度確定所評估風(fēng)險的固有風(fēng)險等級，以幫助其設(shè)計進一步審計程序，應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

②評估識別的重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險還有助于注冊會計師識別和確定特別風(fēng)險

結(jié)論

①對于識別的認定層次重大錯報風(fēng)險，固有風(fēng)險因素會影響注冊會計師評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度

②某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯報，評估的固有風(fēng)險可能越高

③注冊會計師考慮固有風(fēng)險因素在何種程度上影響認定易于發(fā)生錯報的可能性有助于其適當評估認定層次重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險，并設(shè)計更精確的應(yīng)對措施

相關(guān)

說明

如果擬不測試控制運行的有效性，則應(yīng)當將固有風(fēng)險的評估結(jié)果作為重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果（并非必須評估控制風(fēng)險）

判斷方法

在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師可能首先識別評估的固有風(fēng)險等級較高的重大錯報風(fēng)險，作為考慮哪些風(fēng)險可能達到或接近固有風(fēng)險等級上限的基礎(chǔ)

相關(guān)說明

應(yīng)當將下列事項直接評估為特別風(fēng)險：

①舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

②管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

③超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

具體

做法

如果注冊會計師未將重大交易類別、賬戶余額和披露確定為“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”（例如，注冊會計師可能確定被審計單位披露的高管薪酬是重大披露，但對該披露未識別出重大錯報風(fēng)險即未識別出相關(guān)認定），則應(yīng)當評價這樣做是否適當

相關(guān)

說明

如果注冊會計師確定某類交易、賬戶余額和披露是相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，則該類交易、賬戶余額和披露也是重大的